1、甲公司按单项投资计提短期投资跌价准备。该公司2004年末某项短期投资账面余额为75万元，市价为63万元，补提跌价准备前的“短期投资跌价准备”科目贷方余额为15万元。则2004年末该项短期投资应冲减的短期投资跌价准备为（ ）万元。
A、—3
B、12
C、3
D、0
正确答案:C
解析:（75—15）—63= —3（万元），故应冲减3万元。
2、甲企业为上市公司，2005年3月1日以银行存款1125万元购买乙企业80%的股权，购买日乙企业所有者权益的账面价值为1125万元，评估价值为1500万元。该上市公司对乙公司企业的长期股权投资采用权益法核算的情况下，应确认的股权投资差额为（ ）万元。
A、—75
B、75
C、375
D、225
正确答案:D
解析:应确认的股权投资差额1125—1125×80%=225（万元）。按照有关规定，如果企业购买其他企业部分股权，被购买股权企业资产的账面价值应当保持不变，不能按照评估后价值调整账面价值。
3、企业购买分期付息的债券作为短期投资时，实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应计入的会计科目是（ ）
A、应收利息
B、短期投资
C、财务费用
D、投资收益
正确答案:A
解析:企业购买分期付息的债券作为短期投资时，如果实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，不计入短期投资的初始投资成本中，而应计入“应收利息”科目；如果实付价款中包含尚未到期的债券利息，则计入短期投资的初始投资成本中，即应计入“短期投资”科目。
4、甲公司于2004年6月2日以450万元的价格，购入乙公司10%的股份，作为长期投资并采用成本法核算。乙公司2004年度实现净利润为900万元，其中包括1—5月份实现净利润300万元。2005年3月6日确定2004年度的利润分配方案为按净利润的50%分配现金股利。甲公司股东大会决议将其分得的现金股利作为追加投资。乙公司分配现金股利后，甲公司对乙公司的投资的账面价值为（ ）万元。（不考虑计提盈余公积、减值准备等）
A、480
B、15
C、435
D、495
正确答案:A
解析:450—（300×50%×10%）+（900×50%×10%）＝480（万元）
5、某上市公司以固定资产对外进行长期股权投资时，支付的下列款项中不应计入初始投资成本的是（ ）
A、固定资产的账面价值
B、手续费
C、资产评估费
D、印花税
正确答案:C
解析:资产评估费计入当期损益
6、下列项目中，不应计入短期投资的初始投资成本的是（ ）
A、支付的相关税金
B、支付价款中包含的已到付息期但尚款领取的债券利息
C、支付价款中包含的尚未到期的债券利息
D、支付的手续费
正确答案:B
解析:支付价款中包含的尚未到期的债券利息，应计入短期投资的初始投资成本；支付价款中包含的已到付息期但尚款领取的债券利息，计入“应收利息”科目。
7、甲公司对乙公司投资，占乙公司表决资本的30%，采用权益法核算，乙公司当年接受捐赠固定资产，价值为45万元（含增值税），另支付有关费用7.5万元。乙公司将接受捐赠的价值全部计入当年应纳税所得额并缴纳所得税，所得税率均为33%，甲公司当期“资本公积—股权投资准备”的调整金额是（ ）万元。
A、9.05
B、7.73
C、30.15
D、11.03
正确答案:A
解析:45×（1—33%）×30%=9.05（万元）。
8、甲企业2004年1月1日对乙企业初始投资成本为165万元，占乙企业资本30%，采用权益法核算，当年乙企业实现净利润150万元，2005年乙企业发生净亏损750万元，则2005年末甲企业股权投资的账面价值是（ ）万元。
A、165
B、210
C、0
D、—15
正确答案:C
解析:165+150×30%—750×30%= —15（万元），长期股权投资的账面价值减到0为限。
9、2004年4月1日甲企业以180万元的价格购买乙企业60%的股权，购买日乙企业所有者权益250万元，乙企业2004年全年实现净利益为30万元，其中4—12月为25万元，假设甲企业股权投资差额按10年摊销，甲企业2004股权投资的账面价值是（ ）万元。
A、150
B、192．75
C、180
D、197．25
正确答案:B
解析:180—（180—250×60%）÷10×（9/12）+25×60%=192.75（万元）
10、甲公司1992年1月1日对乙公司进行了长期股权投资，拥有乙公司60%的股权，到1993年末，长期股权投资账户余额48万元，为该项投资计提的减值准备余额为2万元，2004年乙公司发生亏损90万元，2004年末，甲公司对乙公司长期股权投资的账面余额应为（ ）万元。
A、—2万
B、2万
C、0
D、—8万
正确答案:B
解析:由于长期投资减值准备为2万元，要使长期投资的账面价值为0，必须保持长期投资账面余额为2万元（借方）。
11、甲公司于2004年1月1日对乙公司投资，投资成本50万元，持股比例为10%，甲于2004年2月收到乙公司发放的2003年度的现金股利10万元。2004年乙公司实现净利300万元，2005年3月甲公司收到乙公司发放的2004年度现金股利15万元。则甲公司收到2004年度现金股利时应确认的投资收益为（ ）万元。
A、25
B、15
C、5
D、10
正确答案:A
解析:甲公司收到2003年的现金股利冲减投资成本10万。应收股利=15万元投资后累计净利润=300×10%=30大于应收股利15万元，应将已冲减的投资成本恢复。借；应收股利 15 长期股权投资——投资成本 10 借；投资收益 25
12、某股份有限公司2004年7月1日将其持有的债券投资转让，转让价款1560万元已收存银行。该债券系2002年7月1日购进，面值为1500万元，票面年利率为5%，到期一次还本付息，期限为3年。转让该项债券时，应计利息为150万元，尚未摊销的折价为24万元；该项债券已计提的减值准备余额为30万元。该公司转让该项债券投资实现的投资收益为（ ）万元。
A、—36
B、—66
C、—90
D、114
正确答案:A
解析:转让时该债券的账面价值为：1500+150—24—30=1596（万元），则转让投资的收益为1560—1596= —36（万元）
13、企业发生的下列短期投资业务中，应贷记“投资收益”的是（ ）
A、收到持有期间的现金股利
B、提取短期投资跌价准备
C、期末因持有的股票市价回升而冲回原提取的短期投资跌价准备
D、收到取得投资时实际价款中所含已宣告但尚未领取的现金股利
正确答案:C
解析:收到持有期间的现金股利应作为投资成本的收回，贷记“短期投资”科目；提取跌价准备时则应借记“投资收益”科目；收到取得投资时实际价款中所含已宣告但尚未领取的现金股利，贷记“应收股利”科目；股票市价回升而冲回原提取的短期投资跌价准备，借记“短期投资跌价准备”，贷记“投资收益”。
14、甲公司2002年初对乙公司投资，获得乙公司有表决权资本的15%，并准备长期持有。当年5月4日，乙公司宣告发放2001年现金股利40000元。2002年，乙公司实现净利润50000元；2003年5月10日乙公司宣告发放2002年现金股利30000元，当年乙公司实现净利润20000元；2004年5月6日乙公司宣告发放2003年现金股利35000元，当年乙公司实现净利润6000元。则甲公司2004年应确认投资收益的数额为（ ）
A、5250元
B、3750元
C、3000元
D、5000元
正确答案:C
解析:2002年冲减投资成本：40000×15%=6000（元）； 2003年冲减投资成本：（70000—50000）×15%—6000= —3000（元）； 2004年冲减投资成本：（105000—70000）×15%—3000=2250（元）； 2004年应确认的投资收益；35000×15%—2250=3000（元）
15、甲公司2004年4月1日以实际支付101.9万元的价款购入乙公司本年1月1日发行的，面值100万元，三年期，每年年末利息，到期一次还本的企业债券作为长期投资。该债券的年利率为12%。另外，同时支付的相关费用0.08万元（不符合重要性）。该公司债券投资采用直线法摊销债券溢折价，则甲公司2004年应确认的债券投资收益为（ ）万元。
A、9
B、9．08
C、9．3
D、9．22
正确答案:D
解析:该债券系折价购入，折价金额=100+100×12%×（3/12）—101.9=1.1（万元）。2003年应确认的投资收益=100×12%×9/12+1.1×9/（2×12+9）—0.08=9.22（万元）
16、下列长期投资事项发生时，不能确认当期损益的是（ ）
A、按权益法核算的投资方确认在被投资单位实现净利润中应享有的份额。
B、按成本法核算的投资方在被投资单位实现净利润后分配的现金股利
C、收到的股票股利
D、处置投资时，收到的处置收入与原长期股权投资账面价值产生的差额
正确答案:C
解析:企业收到的股票股利,在股票未出售前属于未实现的增值,不能确认为收益.
17、某股份有限公司2004年4月1日，以1064.5万元的价款购入面值为1000万元的债券，进行长期投资。该债券系当年1月1日发行，票面年利率为6％，期限为3年，到期一次还本付息。为购买该债券，另发生相关税费共计16.5万元（假定达到重要性要求）。该债券溢价采用直线法摊销。该债券投资当年应确认的投资收益为（ ）万元。
A、27
B、31.5
C、45
D、60
正确答案:A
解析:购买时，16.5万的费用不包括在买价中，而是另行支付。借：长期债权投资－债券投资（面值） 1000 长期债权投资－债券投资（应计利息） 15（1000×6％×3/12）长期债权投资－债券投资（溢价） 49.5 长期债权投资－债券投资（债券费用） 16.5 贷：银行存款 1081（1064.5＋16.5）年末计息，溢价、债券费用的摊销期限只有33（3×12－3）个月。借：长期债权投资－债券投资（应计利息） 45（1000×6％×9/12）贷：长期债权投资－债券投资（溢价） 13.5（49.5/33×9） 长期债权投资－债券投资（债券费用） 4.5（16.5/33×9）投资收益 27
18、甲企业2004年4月1日以224 000元的价格，购入不准备长期持有的乙公司发行在外的普通股10万股，另支付相关税费500元。乙公司已于2004年3月28日宣告发放现金股利0.2元/股，并决定于6月2日支付；乙公司于2005年3月28日再次宣告发放现金股利0.3元/股。甲企业于2005年4月1日将该股票转让，则甲公司转让股票时股票时股票的账面价值为（ ）元。
A、224 000
B、224 500
C、204 500
D、174 500
正确答案:D
解析:该公司转让股票时股票的账面价值=224 000+500—0.2×100 000—0.3×100 000=174 500（元）
19、长期股权投资从成本核算改为权益法核算时，其投资成本按（ ）
A、长期股权投资的公允价值确定
B、持股比例及被投资企业所有者权益计算确定
C、长期股权投资的公允价值减去已计提的减值准备确定
D、追溯调整后确定的长期股权投资账面价值加上追加投资成本确定
正确答案:D
解析:新会计制度规定，长期股权投资由成本法转为权益法的，投资企业应在中止采用成本法时，按追溯调整后确定的长期股权投资账面价值加上追加投资成本等作为初始成本。
20、企业以库存材料对外投资，该批材料实际成本为11 000元，市场价值为13 000元。按税法规定计算的该批材料的增值税为2 210元，该企业长期投资的入账价值为（ ）元。
A、11 000
B、12 000
C、13 210
D、15 210
正确答案:C
解析:以非货币性交易换入的长期股权投资的（包括股权投资与股权投资的交换），按换出资产的账面价值加上应有尽有支付的相关税费，作为初始投资成本。该企业长期投资的入账价值为：11 000+2 210=13 210（元）。
二、多项选择题
1、采用权益法核算时，不会引起长期股权投资账面价值增减变动的事项有（ ）
A、因被投资单位处置接受捐赠的非现金资产
B、因被投资单位增资扩股等原因而增加的资本（或股本）溢价
C、因被投资企业宣告分派股票股利
D、实际收到已经宣告的现金股利
正确答案:ACD
解析:采用权益法核算时，会引起长期股权投资账面价值增减变动的事项有：（1）投资企业在投资后，被投资单位实现净利润和发生净亏损时，要相应调整投资的账面价值；（2）被投资单位除净损益以外其他所有者权益的变动的处理，包括被投资单位按受损赠、被投资单位外币资本折算变动，被投资单位会计政策变更、会计差错更正等调整前期所有者权益；（3）长期股权投资期末计提减值准备；（4）股权投资差额的摊销；（5）处置长期股权投资时。
2、甲公司2004年1月1日起对乙公司投资，拥有乙公司30%股权并采用权益法核算，2005年被投资单位发现2004年度重大会计差错并追溯调整而影响损益，投资企业以下做法正确的有（ ）
A、调整本期“投资收益”科目
B、调整“长期股权投资—G公司（损益调整）”科目
C、调整“长期股权投资—G公司（股权投资差额）”科目
D、调整“以前年度损益调整”及“利润分配—未分配利润”科目
E、调整“资本公积”科目
正确答案:BD
解析:如果被投资单位的会计政策变更或会计差错产生于投资后，被投资单位按照会计制度的规定而调整前期留存收益，投资企业也应按相关期间的持股比例计算调整留存收益。
3、短期债券投资与长期债券投资在会计处理上的共同之处有（ ）
A、投资的取得成本中包含未实现的利息
B、按期摊销债券溢价、折价，调整投资的账面价值
C、按权责发生制确认利息收入
D、购买价款中所包含的已到付息期但尚未领取的利息不计入投资成本
正确答案:AD
解析:对于所投资的债券，取得成本中包含的未到期实现利息，短期投资下直接计入“短期投资”科目，长期投资计入“长期债权投资—债券投资（应计利息）”科目，取得成本中包含的已到期末领取的利息，两种投资均应计入“应收利息”科目。而所发生的溢折价短期投资下不必反映，只有长期投资才需要摊销调整。至于按照权责发生制原则期末调整确认利息收入的只有长期投资，短期投资持有期间的利息收入不加以确认。
4、采用直线法摊销长期债券投资的溢价，将使（ ）
A、各期实际利息收入的金额一致
B、各期溢价摊销额一致
C、未摊销溢价额前期大于后期
D、长期债券投资面值和未摊销溢价之和逐年递减
正确答案:ABCD
解析:无论是采用直线法还是实际利率法摊销长期债券投资的溢价，长期债权投资面值和未摊销溢价之和因溢价的摊销逐年递减。
5、下列应调减投资方投资收益的有（ ）
A、减少对被投资单位投资而冲回原提取的长期投资减值准备时
B、进行长期债权投资折价摊销时
C、进行长期债权投资溢价摊销时
D、计提长期债权投资减值准备时
正确答案:CD
解析:冲回原提取的长期投资减值准备和进行折价摊销时，投资方应调增投资收益。
6、按我国投资准则规定，购买长期债券的相关费用可以计入（ ）科目。
A、长期债权投资
B、管理费用
C、财务费用
D、投资收益
正确答案:AD
解析:购入长期债券发生的相关费用，根据重要性原则确定核算方法。如相关费用金额较小的，可在购买时一次记入“投资收益”科目；如金额较大，则记入“长期债权投资—债券投资（债券费用）”科目，并在债券持有期间分期摊销（计入投资收益项目）
7、当投资企业对被投资企业存在（ ）时，投资方应采用权益法核算长期股权投资。
A、控制
B、共同控制
C、重大影响
D、关联方交易
正确答案:ABC
解析:投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。
8、下列各项中，应冲减短期投资成本的有 （ ）
A、短期投资持有期间所获得的现金股利
B、短期投资持有期间所获得的利息
C、取得短期股票投资时实际支付的价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利
D、取得分期付息到期还本债券时实际支付的价款中包含的已到期而尚未领取的利息
正确答案:AB
解析:短期投资持有期间获得的现金股利或利息，除取得时已计入应收项目的现金股利或利息外，其他应以实际收到时作为初始投资成本的收回，冲减短期投资账面价值。短期投资取得的实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的利息，以实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，不冲减短期投资的账面价值。
9、采用权益法核算时，能引起长期股权投资账面价值增减变动的事项有（ ）
A、收到股票股利
B、计提长期股权投资减值准备
C、被投资企业接受实物资产捐赠
D、被投资企业宣告分派现金股利
正确答案:BCD
解析:投资企业收到股票股利，只影响持有股票的数量的增加，并不导致在被投资企业中的权益增加，投资企业的长期股权投资账面价值也就不发生变化。
10、下列项目中，投资企业（指股份有限公司）不能确认为投资收益的有（ ）
A、权益法核算的被投资企业接受实物资产损赠
B、成本法核算的被投资企业宣告发放现金股利
C、权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利
D、收到短期股票投资的股利
正确答案:ACD
解析:被投资企业接受实物资产损赠，应计入“资本公积—接受实物资产损赠准备”科目，投资企业应据此计入“资本公积—股权投资准备”科目，不应确认为投资收益。企业在采用成本法核算投资的条件下被投资企业宣告发放现金股利时，应借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目，应确认为投资收益。被投资企业宣告发放股票股利，投资企业只在备查账簿中进行登记，不能确认为投资收益。投资企业收到短期股票投资的股利不应作为投资收益，应冲减短期股票投资的成本。
11、在（ ）情况下，企业应对无市价的长期投资计提减值准备。
A、影响被投资单位经营的政治或法律等环境的变化，可能导致被投资单位出现巨额亏损
B、被投资单位所供应的商品或提供的劳务因商品过时或消费者偏好而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化。
C、被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化
D、有证据表明该项投资实质上已不能再给企业带来经济利益的其他情形
正确答案:ABCD
解析:见教材100页
12、在（ ）情况下，企业应对有市价的长期投资计提减值准备。
A、市价持续2年低于账面价值
B、该项投资暂停交易1年或1年以上
C、被投资单位当年发生严重亏损
D、被投资单位持续1年发生亏损
正确答案:ABC
解析:企业遇到以下情况时，应对有市价的长期投资计提减值准备。（1） 市价持续2年低于账面价值；（2） 该项投资暂停交易1年或1年以上；（3） 被投资单位当年发生严重亏损（4） 被投资单位持续2年发生亏损（5） 被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营迹象。
13、下列各项说法错误的有（ ）。
A、成本法所确认的投资收益不存在会计核算时间上与税法不一致的问题
B、权益法下，股权投资差额应在取得股权时按照取得股权时被投资单位所有者权益总额计算确定
C、成本法下，长期股权投资账户能够真正反映投资企业在被投资单位中的权益
D、投资企业在累积计算股权投资的摊销期限时，应包括暂停摊销的期间
正确答案:CD
解析:成本法下，长期股权投资账户停留在初始或追加投资时的投资成本上，不能反映投资企业在被投资单位中的权益。故选项C的说法错误。在确认被投资单位发生的净亏损使长期股权投资账面价值减少至零的，尚未摊销的股权投资差额当期不再摊销，直到被投资单位实现净利润，投资企业按分享的份额恢复投资的账面价值至投资成本后再予摊销，在累积计算股权投资的摊销期限时，应不包括暂停摊销的期间。故选项D的说法错误。成本法能够反映企业实际获得的现金股利的情况，成本法所确认的投资收益与我国税法上确认应纳税所得额时对投资收益的确认时间是一致的，不存在会计核算时间上与税法不一致的问题。故排除选项A。通常情况下，股权投资差额应在取得股权时按照取得股权时被投资单位所有者权益总额计算确定。则选项B排除。
14、可转换公司债券在进行会计处理时，应注意（ ）。
A、持有可转换公司债券的企业在转换为股份时，不再确认转换日尚未确认的利息收入
B、可转换公司债券转换为股份时，均按账面价值转换
C、可转换公司债券转换为股份后，应作为长期股权投资
D、可转换公司债券未转换为股份之前，其会计处理与债券投资相同
正确答案:BD
解析:可转换公司债券转换为股份时，应确认转换日尚未确认的利息收入，计入当期投资收益，则排除选项A。可转换公司债券转换为股份后，是作为长期股权投资，还是作为短期投资，应视投资目的而定，故排除选项C。
15、在具体实务中，确定股权购买日应包括下列哪些条件（ ）。
A、购买协议已获股东大会通过，并已获相关部门批准（如果需要有关政府部门批准）
B、购买企业和被购买企业已办理必要的财产交接手续
C、购买企业已支付购买价款（指以现金或银行存款支付的价款）的大部分（一般应超过50%）
D、购买企业实际上已经控制被购买企业的财务和经营政策，并从其活动中获得利益或承担风险
正确答案:ABCD
解析:股权转让日应以被转让股权的所有权上的风险和报酬实质上已转移给购买方，且相关经济利益很可能流入企业为标志。在会计实务中，只有当保护相关各方权益的所有条个均能满足时，才能确认股权转让收益。这些条件包括：出售协议已获股东大会（或股东会）批准通过；与购买方已办理必要的财产交接手续；已取得购买价款的大部分（一般应超过50%）；企业已不能再从所持的股权中获得利益和承担风险等。如有关股权转让需要经过国家有关部门批准，则股权转让收益只有在满足上述条件且取得国家有关部门的批准文件时才能确认。
16、下列有关委托贷款说法正确的是（ ）
A、委托贷款应按期计提利息，计入损益；
B、原按期计提的利息到付息期不能收回时，应停止计提委托贷款利息，并将原已计提的利息冲销。其后，已冲销的利息又收回时，应冲减委托贷款本金。
C、期末，企业的委托贷款应按资产减值要求，计提相应的减值准备。计提的减值准备冲减投资收益。
D、在资产负债表中，委托贷款按长短期性质，分别在短期投资或长期投资项目中反映。
正确答案:ABCD
解析:见教材78页，此处是今年教材新增内容。
17、当投资企业对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，投资企业对被投资单位的长期股权投资应中止采用权益法，改按成本法核算。这些情况包括（ ）：
A、投资企业由于减少投资而对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响，但仍部分或全部保留对被投资单位的投资。
B、投资单位已宣告破产或依法律程序进行清理整顿。
C、原采用权益法核算时被投资单位的资金转移能力等并未受到限制，但其后因故使被投资单位处于严格的限制性条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。
D、在具体实务中，企业是否对被投资单位具有控制、共同控制或能否对被投资单位施加重大影响，应根据公司章程、合同或协议约定、被投资单位所在国有关外汇政策等进行判断。
E、企业可以随意将其仍持有股权并具有重大影响，但已发生亏损的被投资单位，或将尚未满足股权转让条件（即，未满足股权转让收益确认条件）仍对被投资单位具有重大影响的股权投资，中止采用权益法核算。
正确答案:ABCD
解析:企业不得随意将其仍持有股权并具有重大影响，但已发生亏损的被投资单位，或将 尚未满足股权转让条件（即，未满足股权转让收益确认条件）仍对被投资单位具有重大影响的股权投资，中止采用权益法核算。请见教材86页，此处是今年教材新增内容，应重点把握。
18、在会计实务中，与追加投资相关的股权投资差额的处理方法如下（ ）
A、初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时也为股权投资借方差额的，应根据初次投资、追加投资产生的股权投资借方差额，分别按规定的摊销年限摊销。如果追加投资时形成的股权投资借方差额金额较小，可并入原股权投资借方差额按剩余年限一并摊销。
B、初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时为股权投资贷方差额的，追加投资时产生的股权投资贷方差额超过尚未摊销完毕的股权投资借方差额的部分，计入资本公积（股权投资准备）。
C、如果追加投资时产生的股权投资贷方差额小于或等于初次投资产生的尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额，以追加投资时产生的股权投资贷方差额的限冲减尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额，未冲减完毕的部分按规定年限继续摊销。
D、初次投资时为股权投资贷方差额，追加投资时为股权投资借方差额的，应以初次投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减追加投资时产生的股权投资借方差额，不足冲减的借方差额部分，再按规定的年限分期摊销。
正确答案:ABCD
解析:请见教材88~89页，此处是今年教材按照财政部颁发的《问题解答（四）》新增的内容，应重点把握。
19、在长期股权投资发生减值，且长期股权投资初始投资成本大于或小于应享有被投资单位所有者权益份额的，应分别以下情况进行会计处理（ ）
A、如初始投资时产生的股权投资贷方差额计入资本公积的，企业将投资时长期股权投资的初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，已计入—“资本公积—股权投资准备”科目贷方的，在计提该项长期股权投资减值准备时，应首先冲减原投资时计入“资本公积——股权投资准备”科目的金额。
B、如初始投资时产生的股权投资借方差额计入“长期股权投资——××单位（股权投资差额）”科目的，在计提长期股权投资减值准备时，如果长期股投资的账面价值与其可收回金额的差额，小于或等于尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额，应按长期股权投资的账面价值与其可收回金额的差额，借记“投资收益——股权投资差额摊销”科目，贷记“长期股权投资——××单位（股权投资差额）”科目
C、企业长期股权投资采用权益法核算的，如果前期计提减值准备时冲减了资本公积准备项目的，长期股权投资的价值于以后期间得以恢复，在转回已计提的股权投资减值准备时，应首先转回原计提减值准备时计入损益的部分，并额部分再恢复原冲减的资本公积准备项目，恢复的资本公积准备项目金额以原冲减的资本公积准备金额为限。
D、如果企业已计提减值准备的长期股权投资，其价值直至处置时尚未完全恢复，应将处置收入先恢复原提取减值准备时冲减的资本公积准备金额。
正确答案:ABCD
解析:请见教材101~104页，此处是今年教材按照财政部颁发的《问题解答（四）》新增的内容，应重点把握。
三、判断题
1、“可收回金额”是指某一项资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用结束时处置该资产所形成的预计未来现金流量的现值中的较低者。（ ）
正确答案:×
解析:“可收回金额”是指某一项资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用结束时处置该资产所形成的预计未来现金流量的现值中的较高者，而不是较低者。
2、可转换公司债券在转换为股份时，均按其公允价值转换，并确认转换损益。（ ）
正确答案:×
解析:可转换公司债券在转换为股份时，均按其账面价值转换，不确认转换损益。
3、如果被投资单位发现以前年度重大会计差错，并对以前年度损益作出调整时，投资企业采用权益法核算时应相应调整资本公积。（ ）
正确答案:×
解析:如果被投资单位的上述会计政策变更或会计差错产生于投资后，被投资单位按照会计制度的规定而调整前期留存收益的，投资企业也应按相关期间的持股比例计算调整留存收益。如果被投资单位的上述会计政策变更或会计差错产生于投资前，被投资单位按照会计制度的规定而调整前期留存收益的，投资企业应相应调整股权投资差额。
4、某一资产项目，如果要作为投资加以确认，只要符合投资的定义即可。
正确答案:×
解析:某一资产项目，如果要作为投资加以确认，首先，需要符合投资的定义：其次，还需要符合投资的确认条件，即该投资包含的经济利益很可能流入企业，该投资的成本能够可靠地计量。
5、企业采用权益法核算时，股权投资差额的摊销不会引起长期股权投资账面价值发生增减变动。（ ）
正确答案:×
解析:企业采用权益法核算时，股权投资差额的摊销会引起长期股权投资账面价值发生减少变动。
6、对长期股权投资采用成本法核算时，被投资企业接受损赠引起资本公积的增减变动，投资企业相应调整“资本公积——股权投资准备”科目。（ ）
正确答案:×
解析:采用成本法核算时，投资企业在投资后被投资单位实现净利润和发生净亏损时，以及除净损益以外其他所有者权益的变动，被投资单位会计政策变更、会计差错更正等，均不应调整股权投资的账面价值。
7、企业购买债券进行长期投资时所发生的溢价或折价应在债券的发行日至到期日之间予以摊销。（ ）
正确答案:×
解析:溢价或折价购入的债券，其溢价或折价应在债券购入后至到期前的期间内确认相关债券利息收入时摊销。
8、被投资单位以盈余公积弥补亏损和以资本公积转增资本时，投资企业均不需要进行账务处理。（ ）
正确答案:√
解析:由于被投资企业的所有权权益总额没有发生增减变动，因此在权益法下，投资企业无须作账务处理。
9、长期股权投资核算从权益法改为成本法后，被投资单位宣告分派的现金股利，属于已记入投资账面价值的，应冲减投资成本。（ ）
正确答案:√
解析:被投资单位宣告分派的现金股利，属于已记入投资账面价值的，作为新的投资成本的收回，冲减长期投资的账面价值。
10、企业持有的长期债券投资，均应在期末计提利息确认投资收益，并将应计未收的利息于确认投资收益时增加长期投资的账面价值。（ ）
正确答案:×
解析:企业期末计提长期债券投资利息时，对持有的一次还本付息的债券，其应付未收的利息于确认投资收益时增加长期投资的账面价值，而对持有的分期付息的债券，其应计未收的利息在确认投资收益时不增加长期投资的账面价值，而计入“应收利息”科目。
11、实际利率法下溢价和折价的摊销额都是逐渐增加的。（ ）
正确答案:√
解析:以分期付息债券为例，在期末用实际利率法摊销溢折价并计提利息：溢价的情况：借：应收利息（固定）贷：长期债权投资－债券投资（溢价）（倒挤） 投资收益（实际利率乘以期初债权的账面价值，是逐渐减少的）由于投资收益逐期减少，应收利息根据债券面值和票面利率计算，所得的值是固定的，要使会计分录借贷平衡，则说明了长期债权投资溢价摊销额是逐期增加的。折价的情况：借：长期债权投资－债券投资（应计利息）（固定） 长期债权投资－债券投资（折价）（倒挤）贷：投资收益（实际利率乘以期初债权的账面价值，是逐渐增加的）与溢价摊销的分录同理，要使分录借贷方平衡，则长期债权投资的折价摊销额要逐期增加。所以这两种情况下，溢价和折价的摊销额都是逐渐增加的。
12、投资企业将长期股权投资从权益法改为成本法核算，应在中止采用权益法时，按该长期股权投资的账面价值作为新的投资成本。（ ）
正确答案:√
解析:投资企业对被投资单位的持股比例下降，或其他原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，应中止采用权益法，改按成本法核算。投资企业应在中止采用权益法时，按投资的账面价值作为新的投资成本，与该项长期股权投资有关的资本公积准备项目，不作任何处理。其后，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，属于已记入投资账面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减投资成本。
13、长期债权投资各期确认的投资收益可能大于或小于债券的票面利息。（ ）
正确答案:√
解析:在溢价购入债券时，其确认的投资收益就应小于债券的票面利息，折价购入时其投资收益则大于债券的票面利息。
14、短期投资跌价准备按投资类别或总体计提的情况下，在部分处置短期投资时，必须同时结转已提的跌价准备。（ ）
正确答案:×
解析:如果短期投资跌价准备按投资类别或总体计提，由于跌价准备是按各单项投资市价涨跌相抵销后的下跌净额计提的，无法将其分摊至各单项投资，因此处置短期投资时不同时结转已计提的短期投资跌价准备，短期投资跌价准备待期末时再予以调整。
15、如果短期投资的市价低于成成的金额小于“短期投资跌价准备”科目的贷方余额，应按其差额提取跌价准备。（ ）
正确答案:×
解析:如果短期投资的市价低于成本的金额小于“短期投资跌价准备”科目的贷方余额，应按其差额冲回已提的减值准备。
16、以非货币性资产对外投资，其评估价值与账面价值之间的差额，应作为资本公积处理。（ ）
正确答案:×
解析:在会计处理上，不确认投资评估增值或减值。
17、长期投资减值准备的计提可以根据企业具体情况确定采用按单项投资计提或按投资总体或投资类别计提的方法。（ ）
正确答案:×
解析:长期投资减值准备应按个别投资项目计算确定。
18、现金股利和股票股利都是被投资企业给予投资企业的报酬，因此，投资企业均应确认收益。（ ）
正确答案:×
解析:股票股利不应确认收益。
四、计算题
1、甲公司对乙公司的长期股权投资的持股比例为80％。2002年12月乙公司接受捐赠固定资产一台，价值4600万元，接受捐赠设备价值一次性计入应纳税所得额。2005年4月乙公司将接受捐赠固定资产出售，售价为4200万元，已累计计提折旧额3500万元。2005年甲公司将持有乙公司的80％股权全部处置。甲、乙公司所得税率33％。乙公司历年利润总额均为20000万元。要求：（1）编制乙公司会计分录。（2）编制甲公司与乙公司接受捐赠有关的会计分录。
正确答案:（单位：万元）被投资企业乙公司的会计处理为：（1）2002年12月乙公司接受捐赠固定资产：借：固定资产 4600 贷：待转资产价值－接受捐赠非货币性资产价值 4600 借：待转资产价值－接受捐赠非货币性资产价值 4600 所得税 20000×33％＝6600 贷：应交税金－应交所得税 （20000＋4600）×33％＝8118 资本公积－接受捐赠非现金资产准备 3082 （2）2005年4月乙公司将固定资产出售借：固定资产清理 4600－3500＝1100 累计折旧 3500 贷：固定资产 4600 借：银行存款 4200 贷：固定资产清理 4200 借：固定资产清理 4200－1100＝3100 贷：营业外收入－处置固定资产净收益 3100 同时：借：资本公积－接受捐赠非现金资产准备 3082 贷：资本公积－其他资本公积 3082 投资企业甲公司的会计处理：（1）2002年12月乙公司接受捐赠固定资产：借：长期股权投资－乙公司（股权投资准备） 2465.60 贷：资本公积－股权投资准备 3082×80％＝2465.60 （2）2005年4月乙公司将固定资产出售：甲公司不需要编制任何会计分录（3）2005年甲公司将持有乙公司的80％股权全部处置借借：资本公积－股权投资准备 3082×80％＝2465.60 贷：资本公积－其他资本公积 2465.60
2、华山企业2005年1月1日购入当日发行的两年期公司债券，实际支付款项193469元，其中包含相关税费400元（计入当期损益），债券面值200000元，每半年付息一次，到期还本，票面利率10％，实际利率12％。要求：采用实际利率法摊销，计算2005年6月30日和12月31日的应确认的投资收益的利息收入、摊销金额。
正确答案: （1）2005年6月30日实际利息收入＝期初账面价值×实际利率＝193069×12％÷2＝11584 应收利息＝债券面值×票面利率＝200000×10％÷2＝10000 债券折价摊销额＝11584－10000＝1584 （2）2005年12月31日实际利息收入＝期初账面价值×实际利率＝（193069＋1584）×12％÷2＝11679 应收利息＝债券面值×票面利率＝200000×10％÷2＝10000 债券折价摊销额＝11679－10000＝1679
3、陇海公司2003年1月1日以固定资产和无形资产对泰山公司投资，占泰山公司注册资本的20％。陇海公司投出固定资产的原值为900万元，已计提折旧450万元，未计提减值准备；投出无形资产的账面余额2250万元，未计提减值准备。泰山公司的其他股份分别由A、B、C、D、E企业平均持有。2003年1月2日泰山公司股东权益为14500万元。陇海公司采用权益法核算对泰山公司的投资。2003年泰山公司实现净利润800万元，2004年4月泰山公司宣告分配2003年现金股利300万元，2004年泰山公司接受捐赠而增加资本公积60万元，2004年泰山公司发生净亏损100万元。2005年1月1日，泰山公司的股东A企业收购了除陇海公司以外的其他投资者B、C、D、E企业对泰山公司的股份，同时以1800万元收购了陇海公司对泰山公司投资的50％。自此，A企业持有泰山公司90％的股份，并控制泰山公司。陇海公司持有泰山公司10％的股份，并失去影响力。为此，陇海公司改按成本法核算。2005年3月1日，泰山公司宣告分派2004年度的现金股利，陇海公司可获得现金股利45万元。要求：编制陇海公司的会计分录（不考虑各种税费）。
正确答案:（1）2003年1月2日投资时：借：固定资产清理 450 累计折旧 450 贷：固定资产 900 借：长期股权投资－泰山公司（投资成本） 2700 贷：固定资产清理 450 无形资产 2250 股权投资差额＝2700－14500×20％＝－200（万元）借：长期股权投资－泰山公司（投资成本） 200 贷：资本公积－股权投资准备 200 （2）2003年泰山公司实现净利润800万元借：长期股权投资－泰山公司（损益调整） 160 贷：投资收益 800×20％＝160 （3）2004年4月泰山公司宣告分配2003年现金股利300万元借：应收股利 300×20％＝60 贷：长期股权投资－泰山公司（损益调整） 60 （4）2004年泰山公司接受捐赠而增加资本公积60万元借：长期股权投资－泰山公司（股权投资准备）12 贷：资本公积－股权投资准备 60×20％＝12 （5）2004年泰山公司发生净亏损100万元借：投资收益 100×20％＝20 贷：长期股权投资－泰山公司（损益调整） 20 （6）出售10％股权借：银行存款 1800 贷：长期股权投资－泰山公司（投资成本） （2700＋200）×50％＝1450 长期股权投资－泰山公司（损益调整） （160-60-20）×50％＝40 长期股权投资－泰山公司（股权投资准备） 12×50％＝6 投资收益 304 出售部分股权后投资的账面价值＝1450＋40＋6＝1496（万元）；新的投资成本＝1496（万元）。借：长期股权投资－泰山公司 1496 贷：长期股权投资－泰山公司（投资成本） 1450 长期股权投资－泰山公司（损益调整） 40 长期股权投资－泰山公司（股权投资准备） 6 借：资本公积－泰山公司（股权投资准备） 6 贷：资本公积－其他资本公积 6 2005年3月1日，泰山公司分派2004年度的现金股利，陇海公司可获得现金股利45万元借：应收股利 45 贷：长期股权投资－泰山公司 45
4、港龙公司2002年1月1日以银行存款140万元向龙海公司投资，取得龙海公司10％股权，并准备长期持有。龙海公司2002年1月1日所有者权益总额为1000万元，其中股本为600万元，未分配利润为400万元。龙海公司2002年4月20日宣告分派2001年度现金股利100万元。2002年度实现净利润为500万元。 2003年4月20日龙海公司宣告分派现金股利为600万元；2003年度实现利润为400万元。 2004年4月10日龙海公司宣告分派现金股利为250万元；2004年度实现净利润600万元。2005年4月10日龙海公司宣告分派现金股利为200万元。要求：（1）分别计算2003年度、2004年度和2005年度龙海公司宣告分派现金股利时港龙公司应确认的投资收益和应冲减的投资成本。（2）编制股权投资的有关会计分录。
正确答案: （1）①2003年4月20日应确认的投资收益和应冲减的投资成本应冲减的投资成本＝〔（100＋600）－500〕×10％－10 ＝10（万元）应确认的投资收益＝600×10％－10＝50（万元） ②2004年4月10日应确认的投资收益和应冲减的投资成本应冲减的投资成本＝〔（100＋600＋250）－（500＋400）〕×10％－20＝－15（万元）应确认的投资收益＝250×10％－（－15）＝40（万元） ③2005年4月10日应确认的投资收益和应冲减的投资成本应冲减的投资成本＝〔（100＋600＋250＋200）－（500＋400＋600）〕×10％－5 ＝－5（万元）应确认的投资收益＝200×10％－（－5）＝25（万元）（2）2002年1月1日借：长期股权投资－龙海公司 140 贷：银行存款 140 2002年4月20日 借：应收股利 10 贷：长期股权投资－龙海公司 10 2003年4月20日借：应收股利 60 贷：长期股权投资－龙海公司 10 投资收益 50 2004年4月10日借：应收股利 25 长期股权投资－龙海公司 15 贷：投资收益 40 2005年4月10日借：应收股利 20 长期股权投资－龙海公司 5 贷：投资收益 25
5、2003年1月1日龙海公司购入华泰公司持有的宏大公司30％的股权，支付价款560万元，对宏大公司具有重大影响，龙海公司对该项投资采用权益法核算。投资时，宏大公司所有者权益数额为2000万元。（1）2004年1月1日，龙海公司再次购入宏大公司10％的股份，支付价款280万元，再购入股份时，宏大公司所有者权益数额为2300万元。股权投资差额按10年平均摊销。（2）如果2004年1月1日龙海公司再投资时支付的价款为260万元，其他资料不变。要求：分别作出龙海公司相关的会计处理。
正确答案: 2003年1月1日，投资时产生的股权投资差额为贷方差额＝2000×30％－560＝40（万元）借：长期股权投资－宏大公司（投资成本） 560 贷：银行存款 560 借：长期股权投资－宏大公司（投资成本） 40 贷：资本公积－股权投资准备 40 （1）2004年1月1日再投资时，产生的股权投资差额借方差额＝280－2300×10％＝50（万元）借：长期股权投资－宏大公司（投资成本） 280 贷：银行存款 280 借：资本公积－股权投资准备 40 长期股权投资－宏大公司（股权投资差额） 10 贷：长期股权投资－宏大公司（投资成本） 50 2004年年末摊销股权投资差额：借：投资收益 1 贷：长期股权投资－宏大公司（股权投资差额） 1 （2）2004年1月1日再投资时产生的股权投资差额为借方差额＝260－2300×10％＝30（万元）借：长期股权投资－宏大公司（投资成本） 260 贷：银行存款 260 借：资本公积－股权投资准备 30 贷：长期股权投资－宏大公司（投资成本） 30
6、华丰公司2004年短期投资业务如下：（1）6月1日，从证券市场上购入龙海公司股票5000股作为短期投资，每股价格为10元，另外支付税费及手续费500元。（2）6月20日，以银行存款购入华泰公司已宣告但尚未分派现金股利的股票50000股作为短期投资，每股成交价8元，另支付印花税及证券手续费2000元；华泰公司已于6月10日宣告分股发放现金股利0.5元，股权截止日为6月30日。（3）8月1日，购入宏大公司同年4月1日发行、半年付息一次、年利率10％，5年期面值总额为100000元的公司债券作为短期投资。以银行存款支付价款110000元，另支付手续费1000元。（4）7月5日，收到华泰公司发放的现金股利。（5）10月2日，收到宏大公司的债券利息。（6）12月1日，购入泰山公司上午6月1日发行的3年期债券作为短期投资，该债券面值总额 300000元，年利率8％，华丰公司按315000元的价格购入，另支付税费等相关费用3000元，该债券到期还本付息。（7）12月20日，将宏大公司债券全部售出，取得120000元收入，并支付手续费800元。（8）12月30日，企业短期投资按成本与市价孰低法计价，其投资成本与市价金额如下：
要求：编制上述业务的会计分录。（分别按单项投资、投资类别、投资总体计提跌价准备）
正确答案: （1）借：短期投资－股票龙海 50500 贷：银行存款 50500 （2）借：短期投资－股票华泰 377000 应收股利 25000 贷：银行存款 402000 （3）借：短期投资－债券宏大 111000 贷：银行存款 1110000 （4）借：银行存款 25000 贷：应收股利 25000 （5）借：银行存款 5000 贷：短期投资－债券宏大 5000 （6）借：短期投资－债券泰山 318000 贷：银行存款 318000 （7）借：银行存款 119200 贷：短期投资－债券宏大 106000 投资收益 13200 （8）按单项投资计提：借：投资收益－短期投资跌价准备 27000 贷：短期投资跌价准备－股票华泰 27000 按投资类别计提：借：投资收益－短期投资跌价准备 17500 贷：短期投资跌价准备－股票 17500 按投资总体计提：借：投资收益－短期投资跌价准备 15500 贷：短期投资跌价准备 15500
7、龙海公司2003年1月1日投资于华泰公司，占华泰公司持股比例40%，采用权益法核算。初始投资成本与应享有华泰公司所有者权益份额相等。华泰公司2004年12月31日发现2001年、2002年、2003年度重大会计差错，并因追溯调整而影响净利润的金额分别为：2001年调增净利润1200万元；2002年调减利润3000万元；2003年调增净利润900万元。龙海、华泰公司将其中10%、5%调整了法定盈余公积的法定公益金，其余调整了未分配利润。股权投资差额按10年摊销，不考虑所得税因素。要求：编制龙海公司2004年有关调整会计分录。
正确答案: （1）首先调整2001年和2002年华泰公司因重大会计差错合计调整减净利润1800万元： 由于被投资单位华泰公司的上述会计差错产生于龙海公司2003年1月1日投资之前，所以根据被投资单位华泰公司追溯调整的结果，投资企业应相应调整股权投资差额。 计算2003年1月1日股权投资差额=1800×40%=720 借：长期股权投资——华泰公司（股权投资差额） 720 贷：长期股权投资——华泰公司（投资成本） 720 同时：2003年按10年摊销 借：以前年度损益调整——投资收益 720÷10年＝72 贷：长期股权投资——华泰公司（股权投资差额） 72 借：利润分配——未分配利润 72 贷：以前年度损益调整——投资收益 72 借： 盈余公积——法定盈余公积 72×10%＝7.2 盈余公积——法定公益金 72×5%＝3.6 贷：利润分配——未分配利润 10.8 （2）再调整2003年因华泰公司重大会计差错调增净利润900万元： 由于被投资单位华泰公司的上述会计差错产生于龙海公司2003年1月1日投资之后，所以根据被投资单位华泰公司追溯调整的结果，投资企业应相应调整期初留存收益。 借：长期股权投资——华泰公司（损益调整） 360 贷：以前年度损益调整——投资收益 900×40%＝360 借：以前年度损益调整 900×40%＝360 贷：利润分配——未分配利润 360 借：利润分配——未分配利润 54 贷：盈余公积——法定盈余公积 360×10%＝36 盈余公积——法定公益金 360×5%＝18 （3）2004年按10年摊销： 借：投资收益 720÷10年＝72 贷：长期股权投资——华泰公司（股权投资差额） 72
8、龙海企业2003年7月1日发行四年期可转换公司债券30000万元。规定可转换公司债券持有人在债券发行一年后可申请转换为股份，转换条件为20元的可转换公司债券转换为1股，每股面值1元，票面利率8%，若债券持有人未行使转换权，则到期一次还本付息。华泰企业于同日购入龙海企业发行的全部可转换公司债券作为长期投资，支付价款共计33000万元。华泰企业2004年9月1日将其持有的面值为6000万元可转换公司债券申请转换股份，对龙海企业无重大影响。龙海、华泰企业均每半年计息一次，债券溢价按直线法摊销。要求：编制华泰企业有关可转换公司债券会计分录（其他有关未行使转换权债券的计息、摊销和还本付息的会计处理省略）。
正确答案: （1）2003年7月1日购入可转换公司债券时： 借：长期债权投资——可转换公司债券投资（面值） 30000 长期债权投资——可转换公司债券投资（溢价） 3000 贷：银行存款 33000 （2）2003年12月31日计息、摊销： 借：长期债权投资——可转换公司债券投资（应计利息） 30000×8%÷2＝1200 贷：长期债权投资——可转换公司债券投资（溢价） 3000÷4÷2＝375 投资收益 825 （3）2004年6月30日计算、摊销： 会计分录同上。 （4）2004年9月1日计算、摊销： 借：长期债权投资——可转换公司债券投资（应计利息） 6000×8%×（2/12）＝80 贷：长期债权投资——可转换公司债券投资（溢价） 600÷4×（2/12）＝25 投资收益 55 （5）2004年9月1日转换股份： 借：长期股权投资——龙海企业 6985 贷：长期债权投资——可转换公司债券投资（面值） 6000 长期债权投资——可转换公司债券投资（应计利息）（1200×2）×（6000÷30000）+80＝560 长期债权投资－可转换公司债券投资（溢价）（3000－375×2）×（6000÷30000）-25＝425
五、综合题
1、宏大股份有限公司（以下简称宏大公司）2001年至2004年投资业务有关的资料如下：（1）宏大公司于2001年1月1日以250万元向东方企业投资，取得东方企业10%的股权，宏大公司对该项投资采用成本法核算。东方企业2001年1月1日的所有者权益总额为2000万元（其中实收资本1000万元，资本公积500万元，盈余公积200万元，未分配利润300万元）。（2）2001年4月20日东方企业宣告发放现金股利100万元，宏大公司已收到现金股利。 2001年东方企业实现净利润500万元。（3）2002年1月1日宏大公司又以银行存款780万元收购另一投资者持有的东方企业30%的股权。（4）2002年4月10日东方企业宣告发放现金股利100万元，宏大公司已收到现金股利。（5）2002年东方企业全年实现净利润600万元。（6）2003年4月10日东方企业宣告发放现金股利300万元，宏大公司已收到现金股利。2003年度东方企业全年发生亏损200万元，宏大公司预计对东方企业的投资可收回金额为980万元。（7）2004年1月20日宏大公司出售对东方企业的全部投资，收到出售价款940万元，已收入银行。要求：编制宏大公司股权投资的有关会计分录（股权投资差额按5年摊销）。
正确答案:（1）借：长期股权投资—东方企业 250 贷：银行存款 250 （2）借：银行存款 10 贷：长期股权投资—东方企业 10 （3）①追溯调整 2001年投资时产生的股权投资差额 =250－2000×10%=50（万元） 2001年度应摊销的股权投资差额 =50÷5=10（万元） 2001年度应确认的投资收益 =500×10%=50（万元）成本法改为权益法的累积影响数 =50－10=40（万元）借：长期股权投资 —东方企业（投资成本） 190（200－10） —东方企业（股权投资差额） 40（50－10） —东方企业（损益调整） 50 贷：长期股权投资—东方企业 240（250－10） 利润分配—未分配利润 40 借：长期股权投资—东方企业（投资成本） 50 贷：长期股权投资—东方企业（损益调整） 50 ②追加投资 借：长期股权投资—东方企业（投资成本） 780 贷：银行存款 780 再次投资的股权投资差额=780－（2000－100+500）×30%=780－720=60（万元）借：长期股权投资—东方企业（股权投资差额） 60 贷：长期股权投资—东方企业（投资成本） 60 （4）借：应收股利 40 贷：长期股权投资—东方企业（投资成本） 40 借：银行存款 40 贷：应收股利 40 （5）借：长期股权投资—东方企业（损益调整） 240 贷：投资收益 240 借：投资收益 22（40÷4+60÷5=22） 贷：长期股权投资—东方企业（股权投资差额） 22 （6）借：应收股利 120 贷：长期股权投资—东方企业（损益调整） 120 借：银行存款 120 贷：应收股利 120 借：投资收益 80 贷：长期股权投资—东方企业（损益调整） 80 借：投资收益 22 贷：长期股权投资—东方企业（股权投资差额） 22 投资减值=[（190+50+780－60－40）+（240－120－80）+（40+60－22－22）]－980=36（万元），小于尚未摊销的股权投资差额56万元借：投资收益 36 贷：长期股权投资—东方企业（股权投资差额） 36 （7）借：银行存款 940 投资收益 40 贷：长期股权投资—东方企业（投资成本） 920 长期股权投资—东方企业（损益调整） 40 长期股权投资—东方企业（股权投资差额） 20
2、东方股份有限公司（以下简称东方公司）2001年至2004年投资业务的有关资料如下：（1）2001年11月1日，东方公司与龙海股份有限公司（以下简称龙海公司）签订股权转让协议。该股权转让协议规定：东方公司收购龙海公司股份总额的30%，收购价格为270万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为2001年12月31日。该股权转让团体议于2001年12月25日分别经东方公司和龙海公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。（2）2002年1月1日，龙海公司股东权益总额为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，未分配利润为300万元（均为2001年度实现的净利润）。（3）2002年1月1日，龙海公司董事会提出2001年利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取法定公益金；不分配现金股利。对该方案进行会计处理后，龙海公司股东权益总额仍为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，盈余公积为45万元，未分配利润为255万元。（4）2002年1月1日，东方公司以银行存款支付购股权价款270万元，并办理了相关的股权划转手续。（5）2002年5月1日，龙海公司股东大会通过2001年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取法定公益金；分配现金股利200万元。（6）2002年6月5日，东方公司收到龙海公司分派的现金股利。（7）2002年6月12日，龙海公司接受外单位捐赠的新固定资产一台，龙海公司由此确认的资本公积为80万元，并进行了相应的会计处理。（8）2002年度，龙海公司实现净利润400万元。（9）2003年5月4日，龙海公司股东大会通过2002年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取法定公益金；不分配现金股利。（10）2003年度，龙海公司发生净亏损200万元。（11）2003年12月31日，东方公司对龙海公司投资的预计可收回金额为272万元。（12）2004年1月5日，东方公司将其持有的龙海公司股份全部对外转让，转让价款250万元，相关的股权划转手续已办妥，转让价款已存入银行。假定东方公司在转让股份过程中没有发生相关税费。要求：（1）确定东方公司收购龙海公司股份交易中的“股权转让日”。（2）编制东方公司上述经济业务有关的会计分录（假定股权投资差额按5年摊销，“长期股权投资”科目要求写出明细科目）。（答案中的金额单位用万元表示）
正确答案:（1）东方公司收购龙海公司股权交易中的“股权转让日”为2002年1月1日。（2）①借：长期股权投资—投资成本 270 贷：银行存款 270 借：长期股权投资—股权投资差额 30 贷：长期股权投资—投资成本 30 或：借：长期股权投资—投资成本 240 —股权投资差额 30 贷：银行存款 270 ②借：应收股利 60 贷：长期股权投资—投资成本 60 ③借：银行存款 60 贷：应收股利 60 ④借：长期股权投资—股权投资准备 24 贷：资本公积—股权投资准备 24 ⑤借：长期股权投资—损益调整 120 贷：投资收益 120 借：投资收益 6 贷：长期股权投资—股权投资差额 6 ⑥借：投资收益 60 贷：长期股权投资—损益调整 60 借：投资收益 6 贷：长期股权投资—股权投资差额 6 ⑦此时长期股权投资的账面余额=270－60+24+120－6－60－6=282（万元）因此长期股权投资的账面价值与可收回金额的差额=282－272=10（万元）尚未摊销的股权投资差额=30－6－6=18（万元）由于长期股权投资的账面价值与可收回金额的差额10<尚未摊销的股权投资差额18 因此会计处理为：借：投资收益—股权投资差额摊销 10 贷：长期股权投资—股权投资差额摊销 10 ⑧借：银行存款 250 投资收益 22 贷：长期股权投资—投资成本 180 —股权投资差额 8=30－6－6－10 －损益调整 60 —股权投资准备 24 同时：借：资本公积—股权投资准备 24 贷：资本公积—其他资本公积 24