一、 税法考试特点
（一）题型5种、题量近三年58题
（二）覆盖面广、章章有题、重点突出
（三）题型案例化、紧密联系实际、全面考核、重在考察操作能力、职业水平
（四）知识广泛、既有独立性，又有关联性
·从一个纳税人而言：涉及多个税种
·从一个经济业务而言：涉及不同纳税人
·从一个税种而言：涉及多项政策
二、 税法教材结构与今年变化情况
（一）教材结构：三大部分
·税法概论：第1章
·税收实体法：第2——16章
1、 流转税法：涉及增值税法、消费税法、营业税法3个税法。
2、 其它税法：包括税种有资源税类、特定目的税类、财产行为税类、关税，涉及教材第5——13章，共9税法。
3、 所得税法，涉及企业所得税法、外商投资企业和外国企业所得税法、个人所得税法3个税法
·税收程序法及税务行政法制：第17——18章
（二）教材变化
·主要变化章节：
增值税法、营业税法、企业所得税法、外资企业所得税法、个人所得税法。
·其它变化：
税法概论、关税法、城镇土地使用税法、房产税法、印花税法、契税法、征管法
·具体变化：
·第一章、税法概论：
·§5、我国现行税法体系：增加几个税种的简单介绍
·第二章、增值税法：
·§4、一般纳税人应纳税额计算：进项税额抵扣时间变化。
·§8、出口货物退免税：增加了生产企业出口四类产品视同自产产品给予退免税的规定；增加了出口货物退免税的管理。
·§10、纳税申报：增加了新的纳税申报表。
·§11、增值税专用发票使用及管理：增加了防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣的处理。
·第六章、关税法
·§5、征收管理
·第九章、城镇土地使用税法：
·§5、征收管理：增加了纳税义务发生时间有关规定。
·第十章、房产税法：
·§6、征收管理：增加了纳税义务发生时间有关规定。
·第十二章、印花税法：
·§4、税收优惠：增加了企业改制过程中有关印花税的征免规定。
·第十三章、契税法：
·§4、税收优惠：增加了企业改制重组行为的契税政策。
·第十四章、企业所得税法：
·§3、应纳税所得额的计算：
·1、计税收入中：
·（1）重要变化：接受捐赠的货币资产与非货币资产都应并入当期应纳税所得额，同时接受捐赠的固定资产、存货、无形资产等可以计提折扣、结转成本。
·（2）房地产企业开发产品销售收入确认。
·2、扣除项目中：
·（1）重要变化：对外投资的借款费用、公益救济性捐赠限额扣除限额计算、业务招待费计算扣除限额计算基数、坏账准备金税前扣除限额的计算基数
·（2）增加了资产发生永久或实质性损失的制定标准。
·（3）增加了金融企业广告费、业务宣传费、业务招待费税前扣除规定。
·（4）增加了房地产企业开发房地产成本和费用的扣除。
第十五章、外商投资企业和外国企业所得税法：
§5、税收优惠：
调整了减免税优惠政策的先后顺序。
增加了外国投资者并购境内企业股权的优惠。
增加了外商投资创业投资公司缴纳企业所得税的优惠。
第十六章、个人所得税法：
§5、应纳税所得额的规定：个人独资企业、合伙企业以企业资金为本人或家庭成员开支的有关规定。
§9、纳税申报：增加核定征收的内容。
第十七章、税收征收管理法
三、 税法考试复习要求
·全面复习教材，准确掌握政策
·善于总结分析，融会贯通地把握知识
·加强习题训练，提高解题速度和准确性
·关注近两年新增政策
第一章 税法概论
本章主要内容浏览
第二章 增值税法
征税范围
视同销售中代销问题
代销[举例]
商场（一般纳税人）代销商品按零售额的10%提取手续费3.6万元
(2001年考题综合题)
·商场自行处理:3.6×17%——交增值税
·商场正确处理：3.6÷10%÷（1+17%）×17%——交增值税
视同销售（4）——（8）项共同之处
·第一，视同销售货物情况 下，应计算销项税额，其销售额的确定按下列顺序：
① 当月货物平均售价；
② 近期同类货物平均售价；
③ 组成计税价格（详见应纳税额计算）。
·第二，视同销售发生时，所涉及的外购货物进项税额，凡符合规定的允许作为当期进项税额抵扣。
·第三，视同销售货物会计上虽然不作收入处理，但要交所得税
视同销售（4）——（8）项不同之处
例题:
下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（ ）。
A．将接受的应税劳务用于非应税项目
B．将购买的货物委托外单位加工
C．将购买的货物无偿赠送他人
D．将购买的货物用于集体福利
答案：C
软件产品优惠政策
[举例]
某软件企业自行开发软件产品销售额（不含税）为100万元，当期进项税额为9万元
应纳税额=100×17%－9=8（万元）
实际税负=8÷100×100%=8%
超税负=8%－3%=5%
应退还的增值税=8－100×3%=5（万元）
税率与征收率
应纳税额计算（一）
1．一般纳税人：购进扣税法
特殊销售方式下销售额
·（1）折扣折让方式销售：
·（2）以旧换新销售
·（3）还本销售：
·（4）以物易物销售双方均作购销处理
·（5）包装物押金处理：
·（6）纳税人销售自己使用过的固定资产
销售旧车、旧固定资产
销售旧车
某企业将使用过的两辆进口小汽车销售，每辆销售额16万元（原值为14万元），开具普通发票上注明价格32万元，应纳增值税为（ ）。
A．6154元 B．6275元
C．6400元 D．9320元
答案：A
应纳增值税=320000÷（1+4%）×4%÷2=6154元
视同销售的销售额
·销售额的确定，必须遵从下列顺序：
·①按纳税人当月同类货物平均售价；
·②如果当月没有同类货物，按纳税人最近时期同类货物平均售价；
·③如果近期没有同类货物，就要组成计税价格。
·组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
增值税组价应用
某企业为增值税一般纳税人，2000年5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元(无同类产品市场价格)，全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。
销项税额＝450×380×(1+l0％)×17％＝31977(元)
计算抵扣进项税
[举例]某食品加工厂从农民手中收购花生，收购凭证上注明收购价格为50000元，货已入库，支付运输企业运输费用400元（有货票）
则：
进项税额＝50000×13% ＋400×7%
采购成本＝50000×（1-13%）＋400×（1-7%）
不得抵扣的进项税
进项税额转出处理
1．按原实际抵扣进项税转出。
2．按发生当期实际成本乘以税率计算应扣减的进项税额。
国内购进货物：实际成本=进价＋运费＋保险费＋其他有关费用
进项税额转出[举例]
2000年考题综合题第1题
某企业为增值税一般纳税人，2000年5月发生以下业务……
（3）月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元（其中含分摊的运输费用4650元）
解题思路：
进项税额转出额=（50000－4650）×17%+4650÷93%×7%=8059.5元
应纳税额计算
某企业本月购进货物取得增值税专用发票，注明金额450000元、增值税额76500元；支付给运输单位的购货运输费用22500元，取得普通发票。本月将已验收入库货物的80%零售，取得含税销售额585000元，20%用作本企业集体福利。则：
（1） 销项税额＝585000÷(1+17％)×l 7％＝85000(元)
（2）应抵扣的进项税额＝(76500+22500×7％)×80％＝62460(元)
（3）应纳增值税＝85000一62460=22540(元)
应纳税额计算（一）
1．一般纳税人：购进扣税法
提问：今年教材进项税额抵扣时间有重要变化，是按新的规定还是按原来规定？
·答复：进项税额抵扣的时间变化是从2003年3月开始，题目中计算的是2003年业务，就要科教片清取得的是防伪税控系统开具的增值税专用发票，经税务机关认证就可以抵扣进项税；取得的是非防伪税控系统开具的增值税专用发票，仍执行原来的抵扣时间规定。
应纳税额计算——计算题（2002考题，4分）
某商场为增值税一般纳税人，2001年8月发生以下购销业务：
(1) 购入服装两批，均取得增值税专用发票。两张专用发票上注明的货款分别为20万元和36万元，进项税额分别为3.4万元和6.12万元，其中第一批货款20万元未付，第二批货款36万元当月已付清。另外，先后购进这两批货物时已分别支付两笔运费0.26万元和4万元，并取得承运单位开具的普通发票。
(2) 批发销售服装一批，取得不含税销售额18万元，采用委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续，货款尚未收回。
(3) 零售各种服装，取得含税销售额38万元，同时将零售价为1.78万元的服装作为礼品赠送给了顾客。
(4) 采取以旧换新方式销售家用电脑20台，每台零售价6500元，另支付顾客每台旧电脑收购款500元。
要求：计算该商场8月应缴纳的增值税。
【答案】
（1）进项税额=6.12+4×7%
=6.12+0.28=6.4（万元）
（2）销项税额=18×17%+[（38+1.78）÷（1+17%）]×17%+[（20×0.65）÷（1+17%）]×17%=3.06+5.78+1.89=10.73（万元）
（3）应纳税额=10.73-6.4=4.33（万元）
2003年考题——计算题（4分）
1．A电子设备生产企业(本题下称A企业)与B商贸公司(本题下称B公司)均为增值税一般纳税人，2002年12月份有关经营业务如下：
(1)A企业从B公司购进生产用原材料和零部件，取得B公司开具的增值税专用发票，注明货款180万元、增值税30．6万元，货物已验收入库，货款和税款未付。
(2)B公司从A企业购电脑600台，每台不含税单价0．45万元，取得A企业开具的增值税专用发票，注明货款270万元、增值税45．9万元。B公司以销货款抵顶应付A企业的货款和税款后，实付购货款90万元、增值税15．3万元。
(3)A企业为B公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9．36万元、调试费收入2．34万元。制作过程中委托C公司进行专业加工，支付加工费2万元、增值税0．34万元，取得C公司增值税专用发票。
(4)B公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，支付运输公司的运输费3万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品40％作为职工福利消费，60％零售给消费者并取得含税收入35．03万元。
(5)B公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298．35万元，均开具普通发票。
要求：
(1)计算A企业2002年12月份应缴纳的增值税。
(2)计算B企业2002年12月份应缴纳的增值税。 （2003年）
【答案】
（1）A企业:
① 销售电脑销项税额= 600×0.45×17%=45.9（万元）
② 制作显示屏销项税额=（9.36＋2.34）÷（1＋17%）×17%=1.7（万元）
③ 当期应扣除进项税额=30.6＋0.34=30.94（万元）
④ 应缴纳增值税=45.9＋1.7－30.94=16.66（万元）
（2）B公司：
① 销售材料销项税额=180×17%=30.6（万元）
② 销售农产品销项税额=35.03÷（1＋13%）×13%=4.03（万元）
③ 销售电脑销项税额=298.35÷（1＋17%）×17%=43.35（万元）
销项税额合计=30.6＋4.03＋43.35=77.98（万元）
④ 购电脑进项税额45.9万元。[600×0.45×17%]
⑤ 购农产品进项税额=（30×13%＋3×7%）×60%≈2.47（万元）
应扣除进项税额合计=45.9＋2.47=48.37（万元）
⑥ 应缴纳增值税=77.98－48.37=29.61（万元）
几种经营行为税务处理
兼营与混合销售
下列各项中，应当征收增值税的有( )。 （2002年）
A. 医院提供治疗并销售药品
B．邮局提供邮政服务并销售集邮商品
C. 商店销售空调并负责安装
D．汽车修理厂修车并提供洗车服务
答案：CD
出口退（免）税
应退税额=购进货物的销售额×退税率
免抵退计算步骤
第一步剔税—计算不得免征和抵扣税额；
第二步抵税—计算当期应纳增值税额；
第三步计算尺度—计算免抵退税额；
第四步比较——确定应退税额（当期未抵扣税额、当期免抵退税额二者中的较小者）
第五步挤兑——确定免抵税额。
免抵退运用
某电器生产企业自营出口自产货物,2002年10月末计算出的期末留抵税款为6万元,当期免抵退税额为15万元,则当期免抵税额为( )
A.0 B.6万元
C.9万元 D.15万元
答案：C
当期应退税额=6万元,当期免抵税额= 15-6=9万元。
出口退税计算——2003年综合题，9分
某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17％，退税率15％。
2002年11月和12月的生产经营情况如下：
(1)11月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144．5万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25．5万元，其中20％用于企业基建工程；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5．1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500万元。
(2)12月份：免税进口料件—批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运 输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20％，料件已验收入库；出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额140．4万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业 基建工程，货物已移送。
要求：
(1)采用“免、抵、退”法计算企业2002年11月份应纳(或应退)的增值税。
(2)采用“免、抵、退”法计算企业2002年12月份应纳(或应退)的增值税。（2003年）
【答案】
（1）11月份
① 进项税额：
外购材料、燃料=144.5（万元）
外购动力=25.5×（1－20%）=20.4（万元）
委托加工业务=5.1＋10×7%=5.8（万元）
销售货物运输费=18×7%=1.26（万元）
进项税额合计=144.5＋20.4＋5.8＋1.26=171.96（万元）
② 免抵退税不得免征和抵扣税额=500×（17%－15%）=10（万元）
③ 应纳税额=300×17%－（171.96－10）=－110.96（万元）
④ 出口货物“免抵退”税额=500×15%=75（万元）
⑤ 应退税额=75（万元）
⑥ 留抵下月抵扣税额=110.96－75=35.96（万元）
（2）12月份：
① 免税进口料件组成价=（300＋50）×（1＋20%）=420（万元）
② 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=420×（17%－15%）=8.4（万元）
③ 免抵退税不得免征和抵扣税额=600×（17%－15%）－8.4=3.6（万元）
④ 应纳税额=[140.4÷（1＋17%）＋140.4÷（1＋17%）÷600×200]×17%＋3.6－35.9=[120＋40]×17%＋3.6－35.96=－5.16（万元）
⑤ 免抵退税抵减额=420×15%=63（万元）
⑥ 出口货物免抵退税额=600×15%－63=27（万元）
⑦ 应退税额=5.16（万元）
⑧ 当期免抵税额=27－5.16=21.84（万元）
退货或折让处理
增值税综合题
某百货商场（一般纳税人）下设批发部、零售部和宾馆，该商场能正确核算各自的收入。2002年9月发生下列业务：
（l）从小规模纳税人企业购进日用品，普通发票上注明的价款35800元；
（2）商场本月从某食品厂（小规模纳税人）购进食品，取得税务机关代开的增值税专用发票上注明价款为8000元，贷款已经支付；
（3）从国外进口化妆品，关税完税价格为840000元，关税税率为25％，款项已经支付（已取得海关开具的完税凭证），化妆品已验收入库；
（4）商场本月从一般纳税人企业购进商品取得的增值税专用发票上注明的增值税款为215320元，支付运费9600元（运费发票符合抵扣规定），购进商品货款均已支付并已验收入库；
（5）该商场批发部本月批发商品取得不含税收入800000元，其中包括销售化妆品不含税收入94000元，按合同约定销售商品应由商场承担的运费支出10490元，其中800元为定额运输发票，其余为国有运输企业开具的运费发票，货款已经收到，运费已经支付；
（6）该商场向消费者销售商品取得收入1053000元（其中销售化妆品取得收入67860元，销售金银首饰取得收入65520元）；
（7）上月售出的空调出现质量问题，消费者退回1台，收回原来开具的普通发票上注明的销售额为6669元，该商场把空调返给厂家，并取得了厂家开具的增值税专用发票（红字），发票上注明的价款为4800）；
（8）该商场所属的宾馆取得客房收入72020元，餐饮收入32000元，歌厅收入13250元；本月宾馆领用商场上月购进的床上用品价值30000元，宾馆餐饮部领用餐具价值12000元（不考虑所负担运输成本）。
（化妆品消费税税率为30％，金银首饰消费税税率为5％。）
要求计算以下问题：
（1）该商场应纳营业税。
【答案：】
应纳营业税=（72020＋32000）×5％＋13250×20％＝7851（元）
（2）该商场进口环节应纳消费税和增值税。
【答案：】
进口环节消费税=840000×（l＋25％）÷（1－30％）×30％＝450000（元）
进口环节增值税=840000×（l＋25％）÷（1－30％）×17％＝255000（元）
（3）该商场零售环节应纳消费税。
【答案：】
65520÷（l十17％）×5％=1800（元）
（4）该商场销售环节应纳增值税。
【答案：】
销项税额=[800000+1053000÷（1+17%）]×17％-6669÷（1+17%）×17％＝288031（元）
当期进项税额＝8000 ×6％＋255000＋215320＋9600×7％＋（10490－800）×7％－4800×17％＝471334. 3（元）
进项税额转出＝（30000＋12000）×17％＝7140（元）
应纳增值税＝288031－（471334.3－7140）＝-176163.3（元）
第三章 消费税
本章主要内容
一、 税目与税率
二、 应纳税额计算
三、 自产自用应税消费品
四、 委托加工应税消费品
五、 进口应税消费品
六、 出口退（免）消费税
七、 纳税义务发生时间、期限、地点
消费税与增值税比较
消费税税率：两种形式
·（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从3%至45%；
·（2）定额税率：只适用于四种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、汽油、柴油；
·（3）自2001年5月对粮食白酒、薯类白酒、2001年6月对卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。
消费税应纳税额计算：
一般计算
从价定率征收：销售额×消费税税率
从量定额征收：销售数量×消费税税额
复合计税：销售额×消费税税率+
销售数量×消费税税额
外购应税消费品已纳消费税的扣除
·1.扣税范围：除酒及酒精、汽油、柴油、小汽车四个税目外
·2.扣税计算:按当期生产领用数量扣除外购应税消费品已纳消费税
·3.扣税环节:从工业企业购进的应税消费品;进口环节已缴纳消费税的应税消费品
自产自用应税消费品
某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（ ）。
A． 用于本厂研究所作碰撞试验
B． 赠送给贫困地区
C． 移送改装分场改装加工长型豪华小轿车
D． 供上级单位长期使用
从量征收的消费税
某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨啤酒成本1000元，无同类产品售价。（单位税额220元/吨）
答案：
①应纳消费税=10×220=2200（元）
②应纳增值税=[10×1000×(1+10%)+2200]×17%=2244（元）
复合计税的消费品
某酒厂以自产特制白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。
①应纳消费税：
从量征收的消费税=2000×0.5=1000（元）
从价征收的消费税=12×2000×（1+10%）÷（1-25%）×25%=8800（元）
（注：组价中不含从量征收的消费税）
应纳消费税=1000+8800=9800（元）
②应纳增值税=12×2000×（1+10%）÷（1-25%）×17%=5984（元）
答案：D。每套产品单价=30+15+20+18+2=85元，应纳消费税=85×600×30%=15300元
委托加工应税消费品
委托加工应税消费品应纳消费税组价
·组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）
·其中加工费：
·包括代垫辅助材料的实际成本
·不包括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税。
消费税综合题
甲酒厂为增值税一般纳税人，2003年7月发生以下业务：
（1） 从农业生产者手中收购粮食30吨，每吨收购价2000元，共计支付收购价款60000元。
（2） 甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。
（3） 本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出7吨，每吨不含税销售额16000元。
（4） 另外支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得普通发票。
(白酒的消费税固定税额为每斤0.5元，比例税率为25%)。
要求：（1）计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税。
（2）计算甲酒厂应纳消费税和增值税
【答案】
(1) 乙酒厂：
委托方提供的原材料成本为不含增值税的价格
①代收代缴的消费税的组成计税价格＝（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率＝[30×2000×(1-l3％)+（25000+15000）]÷(1-25％)＝122933(元)
应代收代缴的消费税＝122933×25％+8×2000×0.5＝38733(元)
②应纳增值税=(25000+15000)×17%=6800元
（2）甲酒厂：
①销售委托加工收回的白酒不交消费税。
②应纳增值税：
销项税额 = 7×16000×17%=19040元
进项税额 = 30×2000×13%+6800+12000×7%=15440元
应纳增值税=19040-15440=3600元
进口应税消费品
某城市一日化厂为增值税一般纳税人，主要生产化妆品和护肤用品，2003年8月发生以下业务：
(1)从国外进口一批散装护肤品，支付给国外的货价200000万元、相关税金20000元、卖方佣金10000元、运抵我国海关前的运杂费和保险费20000元（关税税率为40%）；
(2)将进口护肤品的70%生产加工为成套护肤品，本月销售4000套，每套不含税价500元；
(3)以上月购进的价值60000元的原材料委托一县城日化厂（小规模纳税人）加工防晒护肤品，普通发票注明加工费6000元（假定不含税），加工费已支付，加工产品已收回。
(4)以售价20000元的护肤品，与售价5000元的化妆品（分别核算销售额）组成精美礼品盒试销售，开具专用发票上注明销售额30000元。
（化妆品销售税率为30%，护肤品销费税税率为8%。）
要求：
（1）计算该日化厂8月份应纳进口环节税金;
【答案】
(1)应纳进口环节税金
①进口护肤品应纳关税关税完税价格 =200000+20000+10000+20000=250000（元）
进口应纳关税=250000×40%=100000（元）
②进口护肤品应纳消费税=（250000+100000）÷（1-8%）×8%=30434.78（元）
③进口护肤品应纳增值税（250000+100000+30434.78）×17%=64673.9（元）
（2）计算受托方代收代缴的缴消费税=（60000+6000）÷（1－8%）×8%=5739.13（元）
（3）国内销售应纳各种流转税
①国内应纳消费税=4000×500×8%－30434.78×70%+30000×30%=147695.65（元）
③应纳增值税=4000×500×17%＋30000×17%－64673.9=280426.1（元）
消费税出口退税
出口应税消费品
某外贸企业从日化厂购进护肤品直接出口，离岸价为200万元，取得增值税专用发票上注明的价款为130万元，支付出口运输费2万元，则其应退的消费税为( )。(消费税税率为8%)
A.10.4万元 B.10.56万元
C.16万元 D.16.16万元
答案：A。应退消费税=出口货物的工厂销售额×退税率=130×8%=10.4万元。
消费税2003年考题——卷烟
某卷烟厂为增值税一般纳税人，2002年10月有关生产经营情况如下：
(1)从某烟丝厂购进已税烟丝200吨，每吨不含税单价2万元，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明货款400万元、增值税68万元，烟丝已验收入库。
(2)向农业生产者收购烟叶30吨，收购凭证上注明支付收购货款42万元，另支付运输费用3万元，取得运输公司开具的普通发票；烟叶验收入库后，又将其运往烟丝厂加工成烟丝，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费8万元、增值税1．36万元，卷烟厂收回烟丝时烟丝厂未代收代缴消费税。
(3)卷烟厂生产领用外购已税烟丝150吨，生产卷烟20000标准箱(每箱50000支每条200支，每条调拨价在50元以上)，当月销售给卷烟专卖商18000箱，取得不含税销售额36000万元。
要求：(1)计算烟厂10月份应缴纳的增值税。
(2)计算卷烟厂10月份应缴纳的消费税。
【答案】
（1）增值税：
① 外购烟丝和加工烟丝进项税额=68＋1.36=69.36（万元）
② 外购烟叶进项税额=42×13%＋3×7%=5.67（万元）
③ 销售卷烟销项税额=36000×17%=6120（万元）
④ 应缴纳增值税=6120－（5.67+69.36）=6044.97（万元）
（2）消费税
①委托方收回后应按委托加工应税消费品计算消费税的公式，补缴消费税。
收回加工烟丝应纳消费税=[42×（1-13%）＋3×（1-7%）＋8]÷（1-30%）×30% = 20.28（万元）
②销售卷烟消费税=36000×45%＋18000×0.015=16470（万元）
③ 生产领用外购已税烟丝应抵扣的消费税=150×2×30%=90（万元）
③ 应缴纳消费税=20.28＋16470－90=16400.28（万元）
第四章 营业税
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一、纳税义务人与扣缴义务人
二、税目与税率——按行业类别设置
三、计税依据——营业额
四、应纳税额计算
五、几种经营行为税务处理
六、税收优惠
七、纳税义务发生时间、期限、地点
自建不动产出售{举例}
某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本4000万元，将其售给另一单位，总售价5000万元，（当地税务机关确定的成本利润率为10%。）
自建出售不动产应交两个税目的营业税：
① 建筑业营业税=组价×3%={[4000×（1+10%）]÷（1-3%）}×3%=136.08(万元)
② 销售不动产营业税=售价×5%=5000×5%=250(万元)
③ 应纳营业税=386.08(万元)
计税依据
下列各项中，符合营业税有关规定的有( )。 （2003年）
A. 对娱乐业向顾客收取的各项费用可减除其销售商品的收入后计征营业税
B．拍卖行向委托方收取的手续费可减除拍卖过程中发生的费用后计征营业税
C. 对参与提供跨省电信业务的电信部门按各自取得的全部价款为营业额计征营业税
D．对旅行社组织境外旅游收取的各项费用可减除其付给境外接团企业的费用后的余额计征营业税
答案：CD
营业税征收范围
下列有关营业税征税范围的说法中,正确的有( )
A. 单位和个人开办”网吧”取得的收入,按娱乐业征税
B. 建筑设计企业从事工程设计取得的收入,按建筑业征税
C. 航空运输企业从事干租业务的收入,按服务业征税
D. 快递公司从事快递业务的收入,按交通运输业征税
答案：AC
营业税计税依据
下列关于营业税计税依据的说法中，错误的有（）
A. 某歌星委托演出公司为其主办个人专场演唱会，应以该歌星的纯收入计缴营业税
B．保险公司的储金业务应以储金业务的保费收入计缴营业税
C. 某体操明星参加体育比赛，应以取得出场费计缴营业税。
D．物业管理企业应以收取的物业费及代收的水电费、维修基金等计缴营业税
答案：BCD
兼营与混合销售
例题：
·按《营业税暂行条例实施细则》的规定，企业下列行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的有（ ）。
·A.运输企业销售货物并负责运输所售货物
·B.饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物
·C.商场零售商品并附设快餐城提供就餐服务
·D.建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又承担建筑、安装业务
·答案：B
第五章 城市建设维护税法（含教育费附加）
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一、 纳税义务人：缴纳三税的纳税人，但不包括外商投资企业和外国企业
二、税率——三档地区差别税率：7%、5%、1%
特殊情况：1.受托代征代扣“三税”2.流动经营
三、计税依据——实纳“三税”税额
特殊情况：1、2、3、4
四、应纳额计算与管理
五、教育费附加
城建税计税计据
1．以三税税额为计税依据
2．“三税”被查补和被处以罚款时，也要对其价漏的城建税进行补税和罚款。
3．“三税”加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据。
4．“三税”减免，城建税也要同时减免征。
5．城建税出口不退，进口不征。
城建税计算
某城市税务分局对辖区内一家内资企业进行税务检查时，发现该企业故意少缴营业税58万元，遂按相关执法程序对该企业作出补缴营业税、城建税和教育费附加并加收滞纳金(滞纳时间50天)和罚款(与税款等额)的处罚决定。该企业于当日接受了税务机关的处罚，补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计为（ ）。 （2003年） A.1215100元 B.1216115元
C.1241200元 D.1256715元
答案：D
解析：本题补缴的城建税以纳税人实际缴纳的营业税为计税依据，罚款与补缴税款等额，补交的营业税城建税及其罚款=（58+58×7%）×2=124.12万元，滞纳金按滞纳天数的0.5‰征收，两税滞纳金=（58+58×7%）×50×0.5‰=1.5515万元。故补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计=124.12+1.5515=125.6715万元
计算
某卷烟厂（地处县城）2002年12月销售卷烟500箱，取得不含税销售额150万元， 要求：计算当月应纳城建税和教育费附加。
答案：
（1）应纳消费税=500×150÷10000+150×45%=75（万元）
（2）应纳增值税=150×17%=25.5（万元）
（3）应纳城建税=（75+25.5）×5%=5.025
（4）应纳教育费附加=（75+25.5）×3%×50%=1.5075（万元）
第六章 关税
进口货物完税价格——以成交价格为基础 即：货价+采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）。
关税完税价格
进出口公司从A国进口货物一批，成交价(离岸价)折合人民币9000万元(包括单独计价并经海关审查属实的货物进口后装配调试费用60万元，向境外采购代理人支付的购货佣金50万元)。另支付运费180万元，保险费90万元。计算该公司应缴的关税
答案：
关税完税价格 = 离岸价-装配调试费用-购货佣金+运费+保险费
= 9000-60-50+180+90=9160(万元)
进口关税 = 9160×100% = 9160(万元)
关税计算——2002考题
有进出口经营权的某外贸公司，2001年10月发生以下经营业务：
(1) 经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。
公司委托运输公司将小轿车从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的普通发票。当月售出24辆，每辆取得含税销售额40.95万元，公司自用2辆并作为本企业固定资产。
(2) 月初将上月购进的库存材料价款40万元，经海关核准委托境外公司加工一批货 物，月末该批加工货物在海关规定的期限内复运进境供销售，支付给境外公司的加工费20万元；进境前的运输费和保险费共3万元。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。
(提示：小轿车关税税率60%、货物关税税率20%、增值税税率17%、消费税税率8%。)
要求计算：
(1)小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税。
(2) 加工货物在进口环节关税、增值税。
(3) 国内销售环节10月份应缴纳的增值税。
【答案】
（1）小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税：
进口小轿车的货价=15×30=450（万元）
进口小轿车的运输费=450×2%=9（万元）
进口小轿车的保险费=（450+9）×3‰=1.38（万元）
进口小轿车关税的完税价格=450+9+1.38=460.38（万元）
应缴纳关税460．38×60%=276.23（万元）
进口环节小轿车应缴纳的消费税：
消费税组成计税价格=（460.38+276.23）÷（1-8%）=800.66万元
应缴纳消费税=800.66×8%=64.05（万元）
进口环节小轿车应缴纳增值税：
应缴纳增值税=800.66×17%=136.11（万元）
（2）加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税：
加工货物关税的组成计税价格=20+3=23（万元）
加工货物应缴纳的关税=23×20%=4.6（万元）
加工货物应缴纳的增值税=（23+4.6）×17%=4.69（万元）
（3）国内销售环节应缴纳的增值税：
销项税额=40.95÷（1+17%）×17%×24=142.8（万元）
进项税额=（9×7%+136.11）÷30×28+4.69=132.31（万元）
应纳税额=142.8-132.31=10.49（万元）
第七章 资源税
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一、纳税义务人和扣缴义务人
二、税目税率：七个税目是什么？
其中包括什么？不包括什么
四、应纳税额的计算
第九章 城镇土地使用税法
某城市的一家公司，实际占地23000平方米。由于经营规模扩大，年初该公司又受让了一尚未办理土地使用证的土地3000平方米，公司按其当年开发使用的2000平方米土地面积进行申报纳税，以上土地均适用每平方米2元的城镇土地使用税税率。该公司当年应缴纳城镇土地使用税为( )。
A.46000 元 B.48000元
C.50000 元 D.52000元
答案：C
应纳税额＝(23000＋2000)×2＝50000元。
某公司与政府机关共同使用一栋共有土地使用权的建筑物。该建筑物占用土地面积2000平方米，建筑物面积10000平方米(公司与机关的占用比例为4：1)，该公司所在市城镇土地使用税单位税额每平方米5元。该公司应纳城镇土地使用税( )。
A.0 B.2000元 C.8000元 D.10000元
答案：C
应纳税额=2000÷5×4×5=8000元
第十章 房产税法
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一、 纳税义务人、征税对象、征税范围
二、 应纳税额计算
1． 从价计税：年应纳税额=房产余值×1.2%=应税房产原值×(1-扣除比例)×1.2%
2． 从租计税：年应纳税额=年租金收入×12%（个人出租居民用房，暂减按4%税率）
三、 减免税优惠
四、 申报缴纳：特别注意纳税义务发生时间
2001年考题 计算题
某企业×年的上半年企业共有房产原值4000万元，7月1日起企业将原值200万元、占地面积400平方米的一栋仓库出租给某商场存放货物，租期1年，每月租金收入1.5万元。8月10日对委托施工单位建设的生产车间办理验收手续，由在建工程转入固定资产原值500万元。
(房产税计算余值的扣除比例20%)
要求：计算该企业2000年应缴纳的房产税。
【答案】
经营自用房产应缴纳的房产税：
4000×(1-20％)×1.2％-200×(1-20％)×1.2％×50％＝37.44(万元)
出租房产应缴纳的房产税：1.5×6×12％＝1.08(万元)
在建工程转入房产应缴纳的房产税：500×(1-20％)×1.2％÷12×4＝1.6(万元)
2003年应缴纳房产税＝36.48＋0.96＋1.08＋1.6＝40.12(万元)
第十一章 车船使用税法
一、 纳税人
车船使用税的纳税义务人是拥有并使用上述车船的单位和个
二、税率及其特殊规定
（一）对车辆税额的特殊规定：
1. 对车辆净吨位尾数在半吨以下者，按半吨计算；超过半吨者按1吨计算；
2. 机动车挂车，按机动载货汽车税额的7折计征税；
3. 从事运输业务的拖拉机所挂的拖车，均按载重汽车的净吨位的5折计征车船使用税；
4.对客货两用汽车，载人部分按乘人汽车税额减半征税；载货部分按机动载货汽车税额征税。
三、计税依据与应纳税额计算
四、税收优惠
五、征收管理规定
第十二章 印花税法
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一、 纳税义务人：五大类
二、 税目：13人
三、 税率：比例税率（五档）、定额税率（每件5元）
五、税收优惠
六、纳税办法：三种（自行贴花、汇贴汇缴、委托代征）
七、处罚：什么行为？处罚金额与倍数
第十三章 契税法
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一、 征税范围：境内转让不动产
二、 纳税人：不动产承受人
三、 计税依据：不动产价格
四、 税率：3%——5%
五、 减免优惠
六、 申报与缴纳
第十四章 企业所得税法
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一、 纳税义务人及征税对象
二、 税率
三、 应纳税所得额的计算
四、 资产的税务处理
五、 股权投资税务处理
六、 应纳税额计算
七、 税收优惠
八、 税额扣除（境内、境外）
九、 纳税申报及缴纳
资产评估增值的税务处理
股份制改造投资产评估增值[举例]
某企业固定资产原值100万元，股份制改造评估值140万元，综合折旧率为15%，不考虑净残值。
原年折旧：100×15%=15（万元）
现年折旧：140×15%=21（万元）
（1）据实逐年调整
当年调增所得额=21-15=6（万元）
（2）综合调整（假设调整期为5年）
当年调增所得额=40÷5=8（万元）
销售税金
某城市一家摩托车生产企业为增值税一般纳税人，2003年度购进原材料准予抵扣的进项税510万元；销售摩托车1200辆，其中开具增值税专用发票取得销售额4000万元，开具普通发票取得的销售额1170万元。在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的销售税金及附加为( )万元（消费税税率10%）。
A．584 B．558.8
C．525.2 D．914
【答案】A
【解析】摩托车为应税消费品，应纳消费税＝4000×10%+1170÷（1+17%）×10%＝500（万元）；应纳增值税＝［4000+1170÷（1+17%）］×17%-510＝340（万元）；应纳城建税＝（340+500）×7%＝58.8（万元）；教育费附加＝（340+500）×3%＝25.2（万元），计算应纳税所得额时，准予扣除的销售税金及附加＝500+58.8+25.2＝584（万元）
借款利息
某公司（注册资本180万元）于2000年7月1日向其关联企业借款100万元用于生产经营，借款2年，年利率为5%（同期银行贷款利率为4%），则该公司2002年计算应纳税所得额时可扣除的利息费用为（）。（或问纳税调增（ ））
A 0.7万元 B．1.8万元
C.2.25万元 D．2.5万元
A【解析】纳税人向其关联企业取得的借款金额超过注册资本50%的，超过部分的利息不得税前扣除，该公司注册资本的50%为90万元，2002年7月1日到期准予扣除的利息费用为利息90×4%÷2=1.8万元。
举例：
在册职工850人（含医务室20人），已计入成本费用实发工资1250万元，由福利费支付的医务室工资20万，已提三项经费（有工会收据）
计税工资=（850-20）×0.08×12=796.8
工资超标=1250-796.8=453.2
税前三项经费=796.8×17.5%=139.44
三项经费超标=(1250+20)×17.5%-139.44=82.81
公益捐赠
某企业2002年度实际会计利润总额40万元，注册税务师核查，当年“营业外支出”账户中列支了通过当地教育部门和民政部门分别向农村义务教育的捐赠5万元、贫困山区的捐赠10万元。该企业2002年应缴纳的企业所得税为（ ）。
A.13.20万元 B.14.85万元
C.16.01万元 D.16.104万元
D【解析】通过教育部门向农村义务教育的捐赠可以据实扣除，公益捐赠的扣除限额=40×3%+5=6.2万元，实际捐赠=15，超标8.8，应纳税额=（40+8.8）×33%=16.104万元
永久或实质性损失
企业资产发生永久或实质性损失，经税务机关批准可以税前扣除。下列关于税法对永久或实质性损害的判定标准中，说法正确的有（）。
A. 经营中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货
B. 需要降价处理的外购货物
C. 因固定资产本身原因，使用将产生大量不合格品的固定资产
D. 被投资单位已依法宣告破产的投资资产
【答案】ACD
广告宣传费
扣除项目
计算企业所得税应纳税所得额时允许扣除的项目有( )。（2003年）
A. 通过税法指定机构向农村义务教育的捐赠支出
B．经主管税务机关审核批准的企业对外投资的支出
C.实际发生的坏账损失超过税法规定提取的坏账准备的部分
D.通过指定机构向公益性图书馆的捐赠支出不超过其年应纳税所得额10%的部分
答案:ACD
不得扣除项目
下列各项中，不得在企业所得税前扣除的是( )。 （2002年）
A. 无形资产开发支出未形成资产的部分
B．工效挂钩企业提取的工资超过实际发放的部分
C. 因关联企业破产不能清偿债务而发生的坏账损失
D．生产经营中发生的固定资产的修理费用
【答案】B
补亏
某企业96至2002年获利如下：
【答案】7年共纳税：2×18%+6×27%
补亏——补税
某公司（所得税税率为33%）2002年度经营亏损15万元。年终从联营企业（所得税税率为15%）分回税后利润32.3万元。该公司2002年从联营企业分回的税后利润应补缴的企业所得税为（）。
A.1.89万元 B．3.11万元
C.4.14万元 D．7.59万元
【答案】C
【解析】应补税额=[32.3÷（1-15%）-15]×(33%-15%)=4.14万元
资产税务处理
一般经营活动中纳税调整涉及内容
1．计税收入：基本收入：7项
特殊收入：21项
2．有范围、有标准扣除项目：27项
3．不得税前扣除项目：12项
4．补亏（5年内）
5．资产税务处理
股权投资所得
1．含义：指股息性所得，存在地区税率差异需补交企业所得税
2．形式：全部货币性与非货币性资产
3．确认时间：被投资企业会计上实际做利润分配时
股权投资转让
1．转让所得：全额缴税
2．转让损失：在当年投资收益以内，可税前扣除
3．被投资企业亏损：投资方不得确认投资损失
股权投资
A公司1998年以500万元向B公司投资入股，取得B公司3%的股权。2001年12月A公司将股权转让，收到B公司的转让支付额620万元，其中含累计未分配利润和累计盈余公积68万元。A公司适用企业所得税税率为33%，B公司适用企业所得税税率为15%。A公司收到的转让支付额应缴纳企业所得税为（ ）。
A．21.60万元 B．29.40万元
C．31.56万元 D．39.22万元
C。按股息所得的规定计算缴纳企业所得税68÷（1-15%）×（33%-15%）=14.4；按股权转让所得，52×33%=17.16，则14.4+17.16=31.56
股息补税计算[举例]（2001年考题）
股息补税计算[答案]（2001年考题）
财务人员已计算的金额=255000-195000=60000（万元）
调增应纳税所得额=255000÷（1-15%）-60000=240000（元）
调整应纳税所得额后的应补税额=（…-120000+240000）×33%=118503（元）
应抵免乙股份公司的税额=255000÷（1-15%）×15%=45000（元）
2000年度该企业应补缴企业所得税=118503-45000=73503（元）
计算题：
某化工生产企业成立于1999年，至2003年的四年间各年获利情况如下：1999年亏损100万元，2000年亏损20万元，2001年获利40万元，2002年获利60万元，2003年实现利润总额700万元，已预缴所得税231万元。利润总额中，涉及以下可能需要纳税调整的事项：
（1）已扣除本年新产品研究开发费用48万元（上年发生30万元）；
（2）已扣除捐赠支出80万元（其中通过红十字会向红十字事业捐款30万元，通过非盈利社会团体向残疾人基金会捐款50万元）；
（3）已计入成本费用的工资280万元，并已计提了三项经费（2003年在册职工200人，当地税务机关规定的计税工资标准为月人均800元，无上级工会组织）
要求：计算该企业2003年汇算清缴应补（或应退）的企业所得税。
【答案】
此题特别注意计算应纳税所得额时，加扣、补亏、捐赠的先后调整顺序。根据企业所得税纳税申报表的填列顺序，应当是先捐赠、后加扣、再补亏。
（1）计算公益性捐赠的税前扣除限额=纳税调整前的所得额×3%=700×3%=21（万元）
实际公益救济性捐赠为80万元，税前准予扣除的公益救济性捐赠=21+30（可据实全额扣除的捐赠）=51万元，实际捐赠超过税法规定标准80-51=29万元，需要调增应纳税所得额29万元。
（2）税法规定的计税工资标准=200×800×12÷10000=192（万元）
工资超过税法规定标准280-192=88（万元），需要调增应纳税所得额88万元。
由于没有上级工会组织，工会经费不得税前扣除，可以扣除的只教育经费和职工福利费，税法规定的税前扣除标准=192×（1.5%+14%）=29.76（万元）
三项经费超过税法规定标准=280×17.5%-29.76=19.24（万元），需要调增应纳税所得额19.24万元。
（3）新产品开发费比上年增长10%以上，准允加扣实际发生额的50%，
需调减所得额48×50%=24（万元）
（4）2003年弥补以前年度亏损20万元，应调减所得额。
（5）2003年应纳税所得额=700+29+88+19.24-24-20=792.24（万元）
（6）2003年应纳税企业所得税=792.24×33%=261.4392（万元）
（7）2003年汇算清缴应补缴的企业所得税=261.4392-231=30.4392（万元）
国产设备技术改造投资
某国有工业企业2001年利用国产设备技术改造投资额为200万元，当年应纳企业所得税为80万元(2000年企业所得税60万元)，2002年应纳企业所得税为130万元，则这两年的投资抵免税额处理分别为( )。
A. 2001年抵免税额20万元，实纳所得税额60万元
B.2001年抵免税额40万元，实纳所得税额40万元
C.2002年抵免税额60万元，实纳所得税额70万元
D.2002年抵免税额70万元，实纳所得税额60万元
【答案】AC
【解析】国产设备的投资抵税限额 = 200×40% = 80万元，2001年比投资前一年(即2000年)所得税增加20万，在限额以内，可直接抵税，2001年实纳所得税 = 80-20 = 60万元，故选A；2002年比投资前一年(即2000年)所得税增加70万元，超过抵税限额10万元，可直接抵税的只有60万元，2002年实纳所得税 = 130-60 = 70万元，故选C。
税额扣除——限额扣除
限额扣除=（境内所得+境外所得）×33%×境外某国所得÷（境内所得+境外所得）
注意问题：
1．分国不分项计算限额
1． 法定税率33%
举例：
（5）12月从境外分支机构取得税后净收益32万元，分支机构所在国企业所得税税率为30%，由于该国与我国签订了避免双重征税协定，分支机械在境外实际只按20%的税率缴纳了企业所得税。
限额=32÷（1-20%）×33%
已纳=32÷（1-20%）×30%
境内分回利润补税
2002年1月甲公司从联营企业分回2001年的税后利润37万元，联营企业适用企业所得税税率15％，当年享受了定期减半征收的优惠政策；甲公司适用企业所得税税率33％。甲公司分回的税后利润应补缴企业所得税( )。 （2002年）
A. 6.66万元 B．7.20万元
C. 7.84万元 D．10.20万元
B 【解析】应补缴企业所得税=37÷(1-7.5%)×(33%-15%)=7.2（万元）
考题分析——2003
某城市远洋运输企业有职工320人，适用企业所得税税率33％，2002年度发生以下经营业务：
(1)承担远洋运输业务，取得运输收入8600万元、装卸搬运收入200万元。发生运输业务的直接成本、费用(不含职工工资费用)6300．46万元。
(2)将配备有20名操作人员的6号船舶出租给甲公司使用8个月(3月1日—10月31日)，取得租金收入240万元，出租期间，远洋运输企业支付操作人员工资28．8万元、维修费用12万元。
(3)将8号船舶自2002年1月1日至12月31日出租给乙公司使用1年，不配备操作人员，也不承担运输过程中发生的各种费用，固定收取租金收入160万元。
(4)全年发生管理费用共1200万元(含业务招待费50万元)；发生经营费用共600万元(含广告费250万元)；实发工资总额共428万元(工资费用单独列支，人均月计税工资标准800元)，提取职工工会经费、职工福利费、职工教育经费共74．9万元，但未取得《工会经费拨缴款专用收据》。
(5)12月从境外分支机构取得税后净收益32万元，分支机构所在国企业所得税税率为30％，由于该国与我国签订了避免双重征税协定，分支机构在境外实际只按20％的税率缴纳了企业所得税。
(6)1-11月已预缴企业所得税110万元。
要求：
(1)计算远洋运输企业2002年应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加。
(2)计算远洋运输企业2002年末应补缴的企业所得税。
【答案】
（1）营业税、城市维护建设税、教育费
附加：
① 应纳营业税=（8600＋200）×3%+240×3%+160×5% = 279.2（万元）
② 应纳城市维护建设税 =279.2×7%=19.544（万元）
③ 应纳教育费附加=279.2×3%=8.376（万元）
（2）企业所得税
① 收入总额=8600＋200＋240＋160＋32÷（1－20%）=9200＋40=9240（万元）
② 业务招待费扣除标准=9200×3‰＋3=30.6（万元）
业务招待费超标准=50－30.6=19.4（万元）
③广告费扣除标准=9200×2%=184（万元）
广告费超标准=250－184=66（万元）
④ 资费用扣除标准=320×0.08×12=307.2（万元）
⑤工资附加三费扣除标准=307.2×（14%＋1.5%）=47.616（万元）
⑥应纳税所得额=9240－6300.46－279.2－19.544－8.376－（1200－19.4）－（600－66）－307.2－47.616=563（万元）
⑦2002年应缴纳企业所得税=563×33%=185.79（万元）
境外收益应抵扣税额=32÷（1－20%）×30%=12（万元）
年末应补缴所得税=185.79－110－12=63.79（万元）
填表题
某日化厂2003年产品销售收入2000万元，固定资产出租收入100万元；销售成本900万元；缴纳增值税340万元，消费税160万元，营业税5万元，城建税和教育费附加50.5万元；期间费用500万元，其中，业务招待费30万元，广告费支出200万元，技术开发费20万元（2001年为12万元）；营业外支出70万元（其中行政罚款4万元，银行罚息1万元，向全国老年基金会捐款20万元）；投资收益共40万元，其中国库券利息收入6万元，从联营企业分回利润34万元（联营企业适用15%税率）。
要求：计算该企业2003年应纳所得税并填写所得税纳税计算表。
【答案】
（1）联营企业分回利润还原为税前所得=34÷（1-15%）=40（万元）
(2)租赁净收益=100-100×5%×(1+7%+3%)=94.5
（3）业务招待费税前扣除额=（2000+100）×3‰+3=9.3（万元）
需调增所得额=30-9.3=20.7（万元）
（4）广告费税前扣除额=（2000+100）×8%=168（万元），
需调增所得额=200-168=32（万元）
（5）公益救济性捐赠扣除限额=纳税调整前所得×3%=460.5×3%=13.82（万元）
超标准公益救济性捐=20-13.82=6.18（万元）
（6）罚款、罚金或滞纳金调整额=4+6.18=10.18万元。
（7）技术开发费增长率超过10%，加扣的技术开发费=20×50%=10（万元）
（8）应纳所得额=2000+94.5+46-900-160+50-500+20.7+32-70+10.18-10-6=507.38（万元）
（9）联营企业分回利润已纳所得税=6（万元）
（10）应缴所得税额=507.38×33%-6=161.44（万元）
企业所得税年度纳税计算表
单位：万元
第十五章 外商投资企业和外国企业所得税法
本章主要内容浏览
一、 纳税义务人及征税对象
二、 税率
三、 应纳税所得额的计算
四、 资产的税务处理
五、 税收优惠
六、 境外所得已纳税额扣除
七、 纳税申报及缴纳
咨询收入
甲国某咨询公司派人来华与境内外商投资企业X公司共同为某国有企业提供咨询业务，国内客户支付咨询费用200万元，根据工作量的分配，境外咨询公司和X公司按照4：6的比例分配收入，税务机关在核定境外公司的境内业务收入时，最低不得少于（）万元。
A.40 B.60 C.80 D.120
【答案】A。
【解析】200 × 40％× 50％＝40（万元）
凡境外企业派人来华参与客户咨询业务，应按劳务发生地原则，就该项业务中划为该境外企业的收入部分，以不低于50％为标准，来确定该境外企业的境内业务收入，并按规定申报缴纳企业所得税。本题境外咨询公司与境内公司按照4：6的比例分配收入，税务机关核定境外公司的境内收入时，最低不得小于200 × 40％× 50％＝40（万元）
咨询收入
境外咨询公司向境内某企业提供的咨询服务活动，即使全部在境外进行的，也应在我国缴纳外商投资企业和外国企业所得税。 ( ) （2003年）
【答案】×
扣除项目
在计算外商投资企业和外国企业所得税应纳税所得额时，不得列为成本、费用和损失的有( )。(2003年)
A．支付给总机构的特许权使用费
B．按规定为职工个人提取的住房公积金
C．资助给非关联科研机构的研究开发经费
D．为境内工作的职工缴纳的境外社会保险费
【答案】AD
主要税收优惠项目
减免税优惠
内地某生产性外商投资企业1996年投产，这7年获情况如下表（单位：万元）。
问：其开始获利的年度为（ ）
其开始纳税的年度为（ ）
7年共纳税企业所得税税额为（ ）
年度 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002
获利 -30 50 -25 10 13 -10 20
[答案] 其开始获利的年度为1997年；其开始纳税的年度为2002年；7年共纳税额为20×30%=6万元。
两类特定企业
再投资退税
再投资退税
位于经济特区的某外商投资企业2000年减免税期限已满， 2002年度外方将2001年取得的税后利润50万元（假定已缴3%地方所得税），直接再投资于该企业，增加其注册资本，追加投资期限为8年。外方再投资的退税额为（ ）。
A．3.52万元 B．3.66万元
C．7.5万元 D．8.96万元
【答案】B
【解析】该外商投资企业企业所得税适用15%税率和3%地方附加，退税率为40%，应退税额=50÷(1-15%-3%)×15%×40%=3.66（万元）
再投资退税
珠海某中外合资生产性企业，经营期20年，中外双方股权比为6：4，2002年为减免税第4年，实现利润70万元，应纳税所得100万元。外国投资者将分得利润的75%增加本企业注册资本，计算企业应纳税额和外国投资者应退税额。
【答案】
企业应纳税额=100×15%×50%=7.5万元
外商分得税后利润=（70-7.5）×40%=25万元
外商再投资退税额=25×75%÷（1-15%×50%）×15%×50%×40%=0.6万元
再投资退税[举例]（2001年考题）
设在国家高新技术产业开发区内的某中外合资经营企业（简称甲企业），经审核被认定为高新技术企业，到1997年底享受定期减免税政策已经期满，1999年年初外方将分得的1998年的税后利润2000万元在西部地区投资开办经营期为8年的生产性企业（简称乙方），并被认定为先进技术企业，甲企业的外方已按规定办理了再投资退税。2000年经考核，乙企业不符合先进技术企业的标准，被撤销先进技术企业的称号。
再投资退税[举例答案]（2001年考题）
原退税额=再投资额÷（1-原实际适用的税率与地方税率之和）×原实际适用的税率×退税率=2000÷（1-15%）×15%×100%=352.94（万元）
缴回退税款=352.94×60%=211.76（万元）
再投资退税
设立在国务院批准的高新技术产业开发区的某中外合资高新技术企业，为生产性企业，中外双方的股权比为58：42，1998年投产经营，1998年获利。该企业的外国投资者将2002年、2003年分得的税后利润多次直接转增资本，这两年有关资料如下：
单位：万元
要求：计算2002、2003年外国投资者的再投资退税额（假定地方附加税免征）。
【答案】
（1）2002年为减免税最后一年，所得税减半征收，应纳税额=250×15%÷2=18.75（万元）
2002年外国投资者再投资限额=（该税后利润所属年度外商投资企业的应纳税所得额－该年度外商投资企业实际缴纳的企业所得税税额）×该年度外国投资者占外商投资企业的股权比例=（250－18.75）×42%=97.125（万元）
实际再投资额超过再投资限额，按限额计算退税额。
应退税额=97.125÷（1－15%÷2）×15%÷2×40%=3.15（万元）
（2） 2003年减免税优惠期已过，应纳税额=360×15%=54（万元）
2003年再投资限额=（360－54）×42%=128.52（万元）
实际再投资额超过再投资限额，按限额计算退税额。
应退税额=128.52÷（1－15%）×15%×40%=9.072（万元）
补亏、获利、减免税、再投资退税
深圳经济特区某生产性外商投资企业1995年7月开业，生产经营期15年。当年虽获利，但企业选择从下一年度起计算免减税期限。从1998年至2001年均被政府主管机关认定为先进技术企业。2002年经考核被撤销先进技术企业称号，期间该企业外国投资者有两年将从企业分得的税后利润再投资于本企业，1999年再投资增加注册资本，2001年再投资用于本企业扩建。
该企业从1995到2002年的获利情况如下： 单位：万元
要求：（1）计算该企业8年应纳企业所得税税额（假设地方所得税均免税）；
（2）计算外国投资者获得的再投资退税额和应缴回税额。
答案：
（1）1995年经营不足6个月获利，虽从下一年度起计算免减税期限，但当年需纳税
1995年企业所得税税额=50×15%=7.5（万元）
（2）1996、1997两年为免税年度。
（3）1998、1999、2000三年减半征税
三年企业所得税税额=（100+140+200）×15%÷2=33（万元）
（4）2001年仍被认定为先进技术企业，继续延长三年减半征税，税率10%
2001年企业所得税额=280×10%=28（万元）
（5）2002年未被认定为先进技术企业，税率为15%
2002年企业所得税税额=300×15%=45（万元）
（6）8年共纳企业所得税=7.5+33+28+45=113.5（万元）
（7）1999年再投资退税额=50÷（1－15%÷2）×15%÷2×40%=1.62（万元）
（8）2001年再投资退税额=70÷（1－10%）×10%×100%=7.78（万元）
2002年被取消先进技术企业称号，应缴回2001年再投资已退税额的60%。
缴回再投资已退税额=7.78×60%=4.668（万元）
境外所得
特区某中外合资企业2003年境内应纳税所得额为300万元（免地方附加税），其在乙国的分支机构当年应纳税所得额为50万，在乙国纳税10万元，则该中外合资企业2003年应在我国缴纳企业所得税为（ ）。
A．42.5万元 B．51.5万元
C．52.5万元 D．61.5万元
【答案】B
【解析】境内所得应纳税额=300×15%=45万元；境外所得应补税额=50×33%-10=6.5万元。在我国应纳所得税=45+6.5=51.5万元。
合并纳税[举例]
2000年应纳税额：
（80－30）×15%=7.5
2001年应纳税额:
100×15%+(40－30)×(30%+3%)+30%×15%=22.8
2001年考题——综合题
设在国家高新技术产业开发区内的某中外合资经营企业(简称甲企业)，经审核被认定为高新技术企业，到1997年底享受定期减免税政策已经期满。
2000年度甲企业自行计算的应纳税所得额为4000万元。经某会计师事务所审核，发现以下情况：
(1)11月份隐瞒产品销售收入30万元，被处少缴增值税额2倍的罚款已在税前扣除。
(2)转让记帐式国库券收益20万元，与国债利息收入一并已在税前扣除。
(3)技术开发费40万元(比上年增长12%)，已按实际发生数在税前扣除。
(4) 6月份购进生产设备价值60万元，当月投入使用，该设备按直线法折旧，期限为10年，残值率为10%。企业已将购买设备支出金额在税前一次性扣除。
(5) 从境外分支机构取得税后利润150万元(在境外已纳税款80万元)，未计入应纳税所得额。
(6) 2000年购买国产设备投资200万元。
(甲、乙企业所在地的省政府规定免征3%的地方所得税；甲企业1999年缴纳企业所得税557.9万元)。
要求：
(2) 计算甲企业2000年实际应纳企业所得税。（2001年）
【答案】
( 1)罚款不能在税前扣除，应调增的应纳税所得额：
不含税销售额＝30÷(1+17％)＝25.64(万元)
增值税额＝25.64×17％=4.36(万元)
应调增应纳税所得额＝4.36×2＝8.72(万元)
(2)转让国库券收益20万元应计入应纳税所得额。
(3)按技术开发费实际发生额的50％，调减应纳税所得额：
调减应纳税所得额＝技术开发费×50％＝40×50％＝20(万元)
(4)购买固定资产的支出不能计入费用一次扣除，应调增应纳税所得额：
固定资产残值＝固定资产原值×10％＝60×l0％＝6(万元)
当年折旧＝（60-6）÷10÷12×6＝2.7(万元)
调增应纳税所得额＝60-2.7＝57.3(万元)
(5)境内生产经营应纳所得税＝(4000+8.72+20-20+57.3)×15％＝609.90(万元)
(6)比上年新增企业所得税＝609.90-557.9＝52(万元)
(7)购买国产设备应扣除金额＝200×40％＝80(万元)
新增所得税额小于购买国产设备应扣除金额，故当年购买国产设备实际抵扣金额为52万元
(8)境内、外所得应纳所得税额＝609.9+230×33％＝685.80(万元)
(9)境外所得己纳税额的扣除或补税：
扣除限额＝境内、外按税法计算的应纳税总额×来源外国的所得+境内外所得总额
＝4296.02×33％×(150+80)÷4296.02＝75.9(万元)
境外所得已纳税额80万元，大于扣除限额，故2000年境外所得只能按限额扣除75.9万元。
(10)甲企业2000年实际应纳企业所得税＝685.8-52-75.9＝557.9(万元)
2003年考题
国内某公司与某外国企业于1997年合资新设立经营期10年以上的生产性外商投资企业，实收资本总额4000万元。该企业1997年至2002年自行申报的应纳税所得额分别为—120万元、200万元、500万元、700万元、1600万元和2000万元，均已按“两免三减”的规定缴纳了所得税。2003年6月主管税务机关对其前4年生产经营活动进行检查，发现以下业务未按规定纳入税务处理：
(1)1999年10月进行技术改造，购置国产设备(金额350万元，其中含设备运输、安装和调试费50万元)，符合投资抵税条件。
(2)2000年2月取得房屋租金收入200万元。
(3)2001年将账面净值600万元的机器设备，用于对外投资，双方确认价值680万元。
(4)1999年7月发生的应付账款20万元，至2001年底仍无法与债权人取得联系。
(5)2002年其他福利类费用实际支出80.4万元，已知在税前列支的工资总额为360万元。
要求：分别计算并说明该外商投资企业1999年至2002年应补或退的所得税。
【答案】
（1）1999年应补或退的所得税：
1999年购置国产设备可以抵免税=（350－50）×40%=120（万元）
由于1999年为免税期，免抵额120万元延续下一年度免抵，1999年无退补税额
（2）2000年应补或退的所得税
2000年租金收入应补营业税=200×5%=10（万元）
应调增2000年应纳税所得额=200－10=190（万元）
2000年应纳所得税额=（700＋190）×30%×50%=133.5（万元）
扣除1999年国产设备抵免额后实际应纳所得税=133.5－120=13.5（万元）
由于该企业2000年已申报纳税105万元[700×30%×50]，故应退所得税91.5万元[105－13.5]。
（3）2001年应补或退的所得税:
2001年设备投资增值80万元和无法支付的应付款20万元，应调增应纳税所得额。
2001年应补缴所得税=（80＋20）×30%×50=15（万元）
（4）2002年应补或退的所得税
该企业实际支付其他福利类费用超标准，应补缴所得税。
2002年应补缴所得税=（80.4－360×14%）×30%×50%=4.5（万元）
第十六章 个人所得税法
本章主要内容浏览
一、 纳税义务人及判定标准
二、 所得来源地
三、 应税所得项目
四、 税率
五、 应纳税所得额的计算
六、 应纳税额计算
七、 税收优惠
八、 境外所得已纳税额扣除
九、 纳税申报及缴纳
纳税义务人判定
两个判定标准：住所和居住时间
税率
费用扣除标准
计税方法
每次收入确定
个人独资企业综合题
韩某投资开立了甲、乙两个个人独资企业，均为独资性质，均建帐设帐，账册齐全。2003年甲企业应纳税所得为2万元，乙企业有关经营情况如下：
（1）取得货物销售收入180万元，其他营业收入20万元；
（2）发生营业成本140万元；
（3）缴纳增值税42万元，营业税费4.1万元；
（4）发生管理费用56万元，其中支付业务招待费用10万元、缴纳个体工商协会会员费0.5万元；
（5）当年向某单位借入资金10万元，支付利息费用1万元，同期银行贷款利息率为4.8%；
（6）全年已计入成本费用的雇员工资24万元（雇员20人，人均月工资1000元，当地税务机关确定，人均月计税工资标准为800元）