前五年的考试分数
2000年 1分
99年4。5分
98年6。5分
97年7分
96年4分
一般5分左右，今年由于会计准则的修改，非货币性交易、融资租赁的修改，重要性提高。
P135
第一节 固定资产取得
P136
二、固定资产的价值构成（一颗星的出题点）
固定资产价值的构成应包括企业为购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，这些支出既有直接发生的，如购置固定资产的价款（买价）、运杂费、包装费和安装成本等；也有间接发生的，如应分摊的借款利息、外币借款折合差额以及应分摊的其他间接费用等。
凡是在购建过程中一切合理的、必要的支出都应划到固定资产价值中去。
（今年有个变化是，固定资产达到可使用状态前。老版本是“交付使用之前”。该句话的背景在长期负债中再展开讲。）
由于固定资产的来源渠道不同，其价值构成的表现也不同。
（一） 企业购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价加上支付的运输费、包装费、安装成本、税金等作为入账价值。（税金指增值税，如是进口的设备还有关税）。
※ 常出小题
（二） 自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值。
（三） 投资者投入的固定资产，应以投资各方确认的价值作为入账价值。
（四） 融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。
举例：2000年1月1日，融资租入设备一台，租赁期两年（2001年12月31日到期，租赁开始日2000年1月1日，企业于每年年末支付租金100万。到期之后，再支付2万元的买价，设备即归承租方所有。（最低租赁付款额＝202万）
该设备在出租方，原账面价值为180万，年利率按8%计算。
租赁开始日原资产的账面价值＝180万
要计算最低租赁付款额的现值：
（按年金现值及复利现值计算）
最低租赁付款额的现值＝100万×1.7832＋2万×0.8573＝180.03万
两者较低者为固定资产入账价值
于是，账务处理如下：
2000年1月1日：
借：固定资产－融资租入固定资产 180万
未确认融资费用 22万
贷：长期应付款－应付融资租赁款 202万
“未确认融资费用”为新科目，本身是财务费用的含义
2000年12月31日
借：长期应付款－应付融资租赁款 100万
贷：银行存款 100万
租赁期两年，每年确认财务费用11万。
借：财务费用 11万
贷：未确认融资费用 11万
融资租入固定资产，当作自有固定资产管理，要计提折旧
借：制造费用 XXX
贷：累计折旧 XXX
（实际工作中，应按月计提折旧）
2001年12月31日
借：长期应付款－应付融资租赁款 102万
贷：银行存款 102万
借：财务费用 11万
贷：未确认融资费用 11万
借：制造费用 XXX
贷：累计折旧 XXX
借：固定资产－生产经营用固定资产（设备） 180万
贷：固定资产－融资租入固定资产 180万
注意：固定资产要做到二级明细。
未确认融资费用在编资产负债表时编到哪里？
最先在资产负债表中长期应付款中要减“未确认融资费用”。列示方法如下：
长期应付款 202万
减 未确认融资费用 22万
长期应付款净值 180万
P136
※ 会计中第一次出现现值。
最后一段两行为老方法
如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于30%的（比例不大，不太重要），在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额（上例中的202万）作为固定资产的入账价值。
账务处理：
借：固定资产－融资租入固定资产 202万
贷：长期应付款－应付融资租赁款 202万
（五） 在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减改建、扩建过程中发生的变价收入作为入账价值。（调整固定资产的原值）
（六） 通过债务重组取得的固定资产（前面已经讲过）
（七） 以非货币性交易换入的固定资产，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值。如涉及补价的，按以下规定确定换入固定资产的入账价值。
举例：库房中一堆商品，账面余额为80万，已计提了存货的跌价准备10万，换进一辆奔驰车。商品的公允价值为100万。代垫运费1万元（正常可以抵扣7%，假如票据不规范不能抵扣）
借：固定资产－汽车 88万
存货跌价准备 10万
贷：库存商品 80万
应交税金－应交增值税（销项税额）17万（100万×17%）
银行存款（运费） 1万
销项税额不能按成本算，按公允价值计算
如果要付给对方2万元的补价则账务处理：
借：固定资产－汽车 90万
存货跌价准备 10万
贷：库存商品 80万
应交税金－应交增值税（销项税额）17万（100万×17%）
银行存款（运费） 1万
银行存款（补价） 2万
P137
如涉及补价的，按以下规定确定换入固定资产的入账价值：
1． 收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为入账价值。（不好理解，后面再详细说明）
2． 支付补价的（上例），按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费（上例中的销项税额和运费）和补价，作为入账价值。
（八） 接受捐赠的固定资产（看）
（九） 盘盈的固定资产（看）
（十） 经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作为入账价值。
固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。
企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。（如软件价值很大，单独计价，应当作为无形资产进行管理）
三、固定资产取得的会计处理（一颗星的出题点）
每年考的概率高，但分数不多。
（一）购置的固定资产
看例1
例2：通过“在建工程”
（二）自行建造的固定资产
例3：通过“在建工程”核算
强调“在建工程”核算一般要经过3个步骤：
1． 购入工程物资
借：工程物资
贷：银行存款
金额是价＋税
2． 投入建设
借：在建工程－XX工程
贷：银行存款
应付工资
工程物资
。。。（料、工、费）
3． 建造完成，转固定资产
借：固定资产
贷：在建工程－XX工程
（三）投资者投入的固定资产
例4：双方确认的价值为9万
借：固定资产 9万
贷：实收资本 9万
（四）租入固定资产
掌握：A、分类：经营租赁、融资租赁
掌握本质区别是什么＞＞＞
P144
2．融资租赁（两颗星的出题点）分数不一定多，但是租赁准则的主要内容
两者的区别：
融资租赁与经营租赁相比，其特点和区别主要体现在：
（1） 租期较长（一般达到租赁资产使用年限的75%以上）；
（2） 租约一般不能取消；
（3） 支付的租金包括了设备的价款、租赁费（不准确费，应该是手续费）和借款利息等；
（4） 租赁期满，承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权利。
本质区别：在融资租赁的方式下，与租赁资产有关的主要风险和报酬已由出租人转归承租人。
B、会计处理
因此，企业应将融资租入资产作为一项固定资产计价入账，同时确认相应的负债，并计提固定资产的折旧。（即视同自有固定资产进行管理）
企业应在租赁开始日，按当日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为［租入资产的］入账价值，借记“固定资产”科目（例中的180万），按最低付款额，贷记“长期应付款――应付融资租赁款”科目（例中的202万），按其差额，借记“未确认融资费用”科目（例中的22万）。
租赁期满，如合同规定将设备所有权转归承租企业，应进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。未确认融资费用应当在租赁期内各个期间（例中为2年）按合理的方法进行分摊，分摊时借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。
“［］”中内容为加入的内容，这样清楚一些。
如果租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30%的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。企业应按最低租赁付款额，借记“固定资产”科目（202万），贷记“长期应付款――应付融资租赁款”科目（202万）。
P245最低租赁付款额的含义
最低租赁付款额，是指在租赁期内，企业（承租人）应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由企业（承租人）或与其有关的第三方担保的资产余值。
或有租金：例如前例中年利率按8%计算，如果租赁期为10年，不能保证利率是否会变化。这样会在合同中写明，由于通货膨胀原因达到20%，再补付10%租金。
履约成本：固定资产租入后会发生修理费、培训费。
或有租金、履约成本都不能放到“长期应付款”中。
担保的资产余值：比如出租方花180购入设备，假设2年后设备的公允价值还有30万。设备到期有三种去向：不租、续租、买入。对于出租方有风险，由承租方或第三方担保。放到长期应付款中有付给对方做押金的含义。
如果企业（承租人）有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定企业（承租人）将会行使这种选择权，则购买价值也应包括在内。
P145
例6（看）使用老方法
注意：1）以最低租赁付款额做为入账价值，而不是现值。
2）计提折旧，实际工作中应按月计提折旧。
租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当确认为当期费用。（应放到“管理费用”中，与固定资产有关的合理费用都计入管理费用中）
（五）接受捐赠的固定资产
例7第二行：确定其“原始”价值为35000元。。。加“原始”两个字
借：固定资产 （35000＋1000）36000
贷：累计折旧 2000
资本公积 22110
银行存款 1000
递延税款 10890
※ 接收旧的固定资产时，教材上有两种做法：
一种是在接受旧的固定资产时考虑累计折旧（本例中使用）
借：固定资产
贷：累计折旧
资本公积
。。。
第二种不考虑累计折旧（书上用得比较多）
借：固定资产
贷：资本公积
银行存款
递延税款
。。。
书上有矛盾的地方。
（六）盘盈的固定资产
借记“固定资产”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。（资产负债表中没有“待处理财产损溢”，所以年末转到“营业外收支”、“管理费用”中。）
（七）以非现金资产抵债或以应收债权换入固定资产
（八）以非货币性交易换入的固定资产（两颗星的出题点）
A． 非货币性交易的定义
非货币性交易，是指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（25%以下）。
货币性资产，是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有的至到期的债券投资等。
※ 长期投资有可能成为货币性资产。＞＞必须是准备持有至到期的债券投资
非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。
2000年考试中考了“货币性资产”的定义
B． 会计处理（涉及到补价、不涉及补价）
1．以非货币性交易换入固定资产，不涉及补价
企业在非货币性交易中换入固定资产，如果不涉及补价，基本原则是以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值，不确认非货币性交易损益。
（1） 以投资换入固定资产
以手中的股票（短期投资）进行投资
例8：股票的账面价值为63000
（2） 以存货换入固定资产
例9：
借：固定资产 100400
贷：库存商品 80000（成本）
应交税金――应交增值税（销项税额）20400（12万×17%）
（3） 以固定资产换入固定资产
例10：换出的是锻压设备，换入的是起重机
如果锻压设备已计提固定资产减值准备1万，账务处理：
借：固定资产清理 60000
固定资产减值准备 10000
累计折旧 50000
贷：固定资产――锻压设备 120000
借：固定资产――起重机 60000
贷：固定资产清理 60000
※ 以固定资产换入固定资产，要通过“固定资产清理”来进行核算。
（4） 以无形资产换入固定资产
例11：专利权的账面价值为228000元
借：固定资产 228340
无形资产减值准备 2000
贷：无形资产 230000
现金（印花税） 340
※ 印花税一般放到“管理费用”中，本例中放到“固定资产”也不是错的。
※ 无形资产专利权的转让要交营业税，本例中未做出来。
2．以非货币性交易换入固定资产，涉及补价（本部分为着重的难点）
企业在非货币性交易中换入固定资产，如果涉及补价，应区分支付补价与收到补价，分别进行处理。其基本原则是，支付补价的，以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。（见开始举的例子）
收到补价的，应按下列公式确定换入资产的入账价值和应确认的收益。（难点）
公式A：换入资产入账价值＝换出资产账面价值－（补价/换出资产公允价值）×换出资产账面价值＋应支付的相关税费（这个公式可不记，可以挤出来）
公式B：应确认的收益＝补价－（补价/换出资产公允价值）×换出资产账面价值
（1） 以投资换入固定资产
P150例12：
股票的账面价值为63000元
收到补价的情况（需要确认收益）：
确认的营业外收入为350，计算过程如下：
由63000增值到70000元，增值额7000元，7000/70000=10%为增值率。由于有7000元的股票才收到3500元。从理论上说，股票不但增值了，而且还收到现金了，说明增值的价值完全实现了，增值部分所对应的现金就应做收益来确认。（以上是理论上的基本原理）
70000－63000 X
――――――― ＝ ―――――― 求出X为350，就应当确认为收益。
70000 3500
上面的公式可以推导出公式B。
※ 如果资产没有增值，反而减值要不要确认收益？要不要确认损失？
都不要。只有在增值的情况下才计算收益。
公式B的使用前提：在资产增值的情况下才使用。
另外，几种资产换入，有增值、有减值。按几种资产的总账面价值、总公允价值来计算。总公允价值－总账面价值确认是否增值，再确认收益。
换入多项资产要进行统算。
如何推出公式A？
借：固定资产――车床 XXXX
短期投资跌价准备 4000
银行存款（收到补价）3500
贷：短期投资 67000
营业外收入――非货币性交易收益 350
先确定分录中的其它值，再推出车床的入账价值59850元。这个过程，就是公式A的计算过程，就不用再记公式A了。
（2） 以存货换入固定资产
例13：可以验证上述推导公式
借：固定资产 XXX
银行存款（收到补价） 5000
贷：库存商品 80000
应交税金――应交增值税（销项税额） 20400（12万×17%）
营业外收入――非货币性交易收益 1667
120000－80000 X
――――――― ＝ ―――― ，求出X＝1667
120000 5000
XXX＝80000＋20400＋1667－500＝97067元
（3） 以固定资产换入固定资产
例14：锻压设备账面价值为70000元（120000－50000）
15000 X
―――― ＝ ――― 求出X＝1412
85000 8000
（4） 以无形资产换入固定资产
例15：无形资产账面价值为228000元
32000 X
―――― ＝ ―――― 求出X＝492
260000 4000
如果非货币性交易中同时换入多项资产，应按换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额与应支付的相关税费之和进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。
在债务重组中讲过类似的问题。
例如：例15中，假设换入一辆卡车的公允价值为5万元，另一辆捷达王为15万。卡车占25%（5/20）
借：固定资产――卡车 224832×25%
固定资产――捷达王 224832×75%
第二节 固定资产折旧
企业应计提折旧的固定资产包括：房屋和建筑物；在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；季节性停用、大修理停用的固定资产；融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。
已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。
不提折旧的固定资产包括：除房屋、建筑物以外的、未使用、不需用固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。（说明计提折旧的基准点是月初的固定资产）
一、 固定资产折旧方法（一颗星的出题点）
在我国，企业可以采用平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等方法计提固定资产折旧。
（一）平均年限法
例16：看
（二）工作量法
例17：看
（三）加速折旧法
1．双倍余额递减法
1） 计提的折旧额先多后少，主要的思路：双倍是指直线法折旧率的2倍。折旧率是固定的。变动因素是期初固定资产净值是不断减少的。
2） 应当在到期以前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
2．年数总和法
计提的折旧额先多后少，但是另一个计算思路。
尚可使用年数
折旧率 ＝―――――――――――――
预计使用年限的年数总和
通过应计折旧总额不变，通过变化每年的折旧率，实现每年的折旧额先多后少。
比较一下两种方法。
※ 要求比较熟练，1－2分钟将每年折旧额计算出来。
第三节 固定资产修理与改良
一、固定资产的修理
例21：
例22：看
固定资产发生修理费，有三个处理思路：
1） 进当期费用（管理费用）
2） 进待摊（一年以内：待摊费用；一年以上，长期待摊费用）
3） 预提
二、 固定资产的改良
固定资产改建、扩建亦称为固定资产改良。企业为固定资产发生的支出符合下列条件之一者，应确认为固定资产改良支出：
（1） 使固定资产的使用年限延长；
（2） 使固定资产的生产能力提高；
（3） 使产品质量提高；
（4） 使生产成本降低；
（5） 使产品品种、性能、规格等发生良好的变化；
（6） 使企业经营管理环境或条件改善。
※ 改良过程中发生的净支出，计入改良后的固定资产原价。（主要出现在自有固定资产的情况）增加固定资产原值，调增固定资产原值。
通过“在建工程”科目核算，工程完工交付使用后再转入“固定资产”。
第四节 固定资产处置与期末计价
一、固定资产的处置
投资、捐赠、抵债、调拨以及盘亏（特殊）等原因减少固定资产，也属于固定资产处置。
企业因固定资产处置而减少的固定资产，一般应通过“固定资产清理”科目进行核算。
一般：有特例，盘亏固定资产就通过“待处理财产损益”进行核算。
（一）投资转出的固定资产
（二）捐赠转出的固定资产
（三）抵偿债务方式转出的固定资产
（四）非货币性交易换出的固定资产
（五）无偿调出
（六）盘亏
（七）出售、报废和毁损
通过“固定资产清理”来进行核算，应当有四个步骤：
P168例24
1． 将固定资产转入清理
借：固定资产资产清理
累计折旧
贷：固定资产
2． 反映清理费用
借：固定资产清理
贷：银行存款
应付工资
。。。
3． 反映清理收入
借：银行存款
其它应收款
原材料
贷：固定资产清理
4． 结转清理净损益
借：营业外支出――处置固定资产净损失
贷：固定资产清理
借：固定资产清理
贷：营业外收入――处置固定资产净收益
要掌握四个步骤，以后要与现金流量表结合起来。
四、固定资产的期末计价
企业应当在期末或者至少在每年年度终了，对固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备。固定资产减值准备应按单项资产计提。
（长期投资按单项计提，短期投资可以按单项，也可以按类别、总体计提）
按照该固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备：
（1） 长期闲置不用
（2） 由于技术进步
（3） 使用后产生大量不合格产品
（4） 已遭毁损
（5） 其他
已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。
企业发生固定资产减值时，借记“营业外支出――计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。
本章小结：
历年不太重要，但今年几个准则修改后本章地位有所提高。非货币性交易为本章的主题。
第六章 无形资产及其他资产
以前不重要
2000年 0分
99年 2.5分
98年 0分
97年 1.5分
96年 2分
今年虽然新发布《无形资产准则》，但因为没有什么新的东西，难度不大，分数不会太多。
P174
二、无形资产的内容
无形资产一般包括专利权、商标权、土地使用权、著作权、特许权、非专利技术和商誉等。
P177
商誉可以是自创的，也可以是外购的，但只有外购的都能作为无形资产入账。
三、无形资产的入账价值（一颗星的出题点）
（一） 企业的无形资产在取得时，应按取得时的实际成本计量。取得时的实际成本应按以下规定确定：
1． 购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。
2． 投资者投入的无形资产，按投资各方确定的价值作为实际成本。但是，为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。（无形资产一般按收益法评估其未来收益来确定其价值）
（二） 通过债务重组取得的无形资产
（三） 以非货币性交易换入的无形资产
（四） 接受捐赠的无形资产（看）
（五） 自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。（我国用得不多，因为金额较小，很多情况都直接记入“管理费用”了）
在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费 用等，直接计入当期损益（“管理费用――技术开发费”，根据谨慎原则）。
已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用（“管理费用”）的研究与开发费用资本化。
四、无形资产的会计处理
（一） 购入的无形资产
例1：
（二） 投资者投入的无形资产
例2：
（三）债务重组取得的无形资产
（四）接受捐赠的无形资产
例3：
（五）自行开发的无形资产
例4：
（六）企业购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按照实际支付的价款，借记“无形资产――土地使用权”科目，贷记“银行存款”等科目；
待该项土地开发时再将其账面价值全部转入相关在建工程（房地产开发企业将需开发的土地使用权账面价b 值转入开发成本［相当于工业企业的“生产成本”］），借记“在建工程”等科目，贷记“无形资产”科目。
例5：
（七）非货币性交易取得的无形资产
（八）企业用无形资产向外投资
（九）企业出售无形资产（新增，一颗星的出题点）
以前是“转让”无形资产，现在是“出售”无形资产。
企业出售无形资产，按实际取得的转让收入，借记“银行存款”等科目，按该项无形资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税金”等科目，按其差额，贷记或借记“营业外收入――出售无形资产收益”或“营业外支出――出售无形资产损失”科目。（老版本是放到“其他营业收入”）
例6：
※ 营业外收入算不算收入？营业外收入不叫收入，生产经营中的收入，要有费用配比。营业外收入叫利得，是利润的一个构成要素。取得营业外收入调增利润总额。
※ 营业外支出不算费用。是利润的一个构成要素。要冲减利润总额。
（十）企业出租无形资产（新内容）
企业出租无形资产（让渡资产的使用权），所取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目；结转（摊销无形资产）出租无形资产的成本时，借记“其他业务支出”科目，贷记“无形资产”科目。
五、无形资产的摊销
无形资产的摊销年限按如下原则确定：
（一） 合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销其不应超过合同规定的受益年限；
（二） 合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销期不应超过法律规定的有效年限；
（三） 合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者；（出于谨慎原则）
（四） 如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过10年。
摊销无形资产价值时，借记“管理费用――无形资产摊销”科目，贷记“无形资产”科目。
若预计某项无形资产已经不能给企业带来未来经济效益，应当将该项无形资产的摊余价值全部转入当期管理费用。
※ 比照固定资产，应放到“营业外支出”比较恰当）
七、无形资产的期末计价（一颗星的出题点）
（一）当存在下列一项或若干项情况时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益；
1． 某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值。
2． 某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益。
3． 其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。
（二）当存在下列一项或若干项情况时，应当计提无形资产减值准备。
1． 某项无形资产已被其他新技术所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；
2． 某项无形资产的市价在当期大幅度下跌，并在剩余摊销年限内不会恢复；
3． 某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值；
4． 其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。
（三） 期末，企业所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的，应按其差额，借记“营业外支出――计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。
第二节 其他资产
长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出等。应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。
※ 固定资产的改良支出有两个去向：1）自有的固定资产的改良支出计入固定资产原价；2）租入的固定资产计入到长期待摊费用，以后慢慢摊销。
第七章 流动负债
2000年 2分
99年 2分
98 2分
97 8．5分
96 4分
分数明显是低估了，增值税放在大题中，未计算在本章范围内。
一、应付账款
P189第二段有错误
应付账款一般在较短期限内支付，有些应付账款由于债权单位撤销或其他原因而无法支付。这笔无法支付的应付款项将其列入营业外支出处理。
※ 列入到营业外支出是错误的，应列入“资本公积――其他资本公积”中。
三、债务重组（两颗星的出题点）
前面已经讲出
P206
第二节 应交税金
一、增值税（两颗星的出题点）
每年都有几分在大题中，位置比较重要。
按照规定，企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额都能予以扣除。
1） 增值税专用发票。
2） 完税凭证。
3） 购进免税农产品或收购废旧物资，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率（10%）计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。
※ 如涉及运费，可以抵扣运费的7%。（去年考过）
（一）科目及账户的设置
“应交税金――应交增值税”科目分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。
※ 增值税作分录时要写到“进项税额”、“销项税额”明细科目。
在应交税金――应交增值税同时，另设一个二级科目“应交税金――未交增值税”。
（二）一般纳税企业一般购销业务的账务处理
例9：几乎每年都考
（三）一般纳税企业购入免税产品的财务处理
例10：
（四）小规模纳税企业的账务处理
注意两点：
1） 小规模纳税企业：工业企业6%；商业企业4%，将含税额转成不含税的销售额计算应交税金。
2） 小规模纳税企业在购进货物时得到增值税专用发票能否抵税？不能，应以价＋税入账。
（五）视同销售的账务处理
按照增值税暂行条例实施细则的规定，对于企业将自产、委托加工或购买的货物1）分配给投资者；2）用于集体福利；3）用于个人消费；4）用于对外投资，视同销售货物，需要计算销项税额。
例12：
（六）不予抵扣项目的账务处理
从总体上讲一下思路：
增值税不能抵扣分两种情况：
1） 购入时就知道不能抵扣，按价＋税入账。包括固定资产、免税产品、用于非应税项目。
2） 买入时准备用于正常生产经营，
借：原材料 100万
应交税金――应交增值税（进项税额）17
贷：银行存款 117万
如出现以下两种情况需做“进项税额转出”：
（1）中间转变用途，如前述117万钢材是用于制造汽车的，后来改建厂房。
借：在建工程
贷：原材料 100万
应交税金――应交增值税（进项税额转出） 17万
（2）发生非常损失
借：营业外支出 117万
贷：原材料 100万
应交税金――应交增值税（进项税额转出）17万
P212中间（六）以下的一大段都要划
例13
（七）转出多交增值税和未交增值税的账务处理
最后一段有问题：
值得注意的是，企业当月交纳当月的增值税（预交的），仍然通过“应交税金――应交增值税（已交税金）”科目；当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税金――未交增值税”科目，而不通过“应交税金――应交增值税（已交税金）”科目。
※ 书上原为“和通过‘应交税金――应交增值税（已交税金）’科目。”，改为“而不通过。。。”
二、消费税（一颗星的出题点）
从消费税开始的税种会考两个方面：
1） 各种税金的列支渠道；
2） 是否要通过“应交税金”来核算。
P214倒数第4行
（二）产品销售的账务处理
P215第三行开始是错误的，不要看了。直到P216前三行都是错误的。
（三）委托加工应税消费品的账务处理（一颗星的出题点）
例如：一个卷烟厂，委托外厂加工烟丝。计税金额为100元，消费税的税率为20%，交消费税20元。消费税由受托方交。但真正的负税为委托方，受托方的账务处理：
借：应收账款 20
贷：应交税金――应交消费税 20
委托方加工完后收加有两种情况：
1） 直接将烟丝往外卖
账务处理：
借：委托加工物资/生产成本
贷：应付账款
2） 收回烟丝继续加工，卷烟也交消费税。在这种情况下，20元消费税就可以记入到“应交税金――应交消费税”的借方。
借：应交税金――应交消费税 20
贷：应付账款/银行存款 20
P216页最后一段都要划
例15：看
P218
三、营业税
营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。
P219例16看
企业转让无形资产通过“其他业务支出”科目核算，如为出售无形资产，则在“营业外收支”科目分别核算。
四、资源税
（一）科目设置
企业按规定应交的资源税，在“应交税金”科目下设置“应交资源税”明细科目核算。
（二）销售产品或自产自用产品相关的资源税的账务处理
企业按规定计算出销售的应税产品应交纳的资源税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税金――应交资源税”科目；
企业计算出自产自用的应税产品应交纳的资源税，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应交税金――应交资源税”科目。（增加成本）
（三）收购未税矿产品相关的资源税的账务处理
收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。企业应按收购未税矿产品实际支付的收购款以及代扣代交的资源税，作为收购矿产品的成本，将代扣代交的资源税，记入“应交税金――应交资源税”科目。
借：物资采购
贷：应交税金――应交资源税
第五讲
P221
五、土地增值税
企业交纳的土地增值税通过“应交税金――应交土地增值税”科目核算。兼营房地产业务的企业，应由当期收入负担的土地增值税，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金――应交土地增值税”科目。
上节课已经讲过小税种要掌握：各种税金的列支渠道
转让的国有土地使用权与其地主建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”科目核算的，转让时应交纳的土地增值税，借记“固定资产清理”、“在建工程”科目，贷记“应交税金――应交土地增值税”科目。
六、房产税、土地使用税、车船使用税和印花税
企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税金――应交房产税、土地使用税、车船使用税”科目；
企业交纳的印花税不需要通过“应交税金”科目核算，于购买印花税票时，直接借记“管理费用”（金额小）或“待摊费用”（金额大）科目，贷记“银行存款”科目。
七、城市维护建设税
企业按规定计算出的城市维护建设税，借记“主营业务税金及附加”（主营业务）、“其他业务支出”（副营业务）等科目。
八、所得税（以后有详细介绍）
九、耕地占用税
企业交纳的耕地占用税，不需要通过“应交税金”科目核算。企业按规定计算交纳的耕地占用税，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。
（小税种中不通过“应交税金”科目核算的，只有印花税、耕地占用税）
第三节 其他流动负债
一、短期借款
短期借款的利息，应当按月预提计入财务费用和预提费用。
借：财务费用
贷：预提费用
二、短期债券（看）
三、预收账款
P226
预收账款不多的，也可以不设置“预收账款”科目，直接记入“应收账款”科目的借方。
P227
六、应付股利
企业按照董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分配给股东的现金股利，借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”科目；股东大会批准的年度利润分配方案与董事会提请股东大会批准的分配方案不一致的，其差额应调整“利润分配”和“应付股利”科目。
这里没有写借什么、贷什么，因为有可能调增、有可能调减。
如果应付股利股东大会不同意那么多，则要冲回。
借：应付股利
如果股东大会说分少了，原来分60万，应该分100万。这时
贷：应付股利
七、预提费用（看）
八、其他应交款
其他应交款包括教育费附加、矿产资源补偿费。（原书为、应改为“。”）其他暂收及应付款等应交款项（在“其他应付款”中核算）。
第七章，除增值税外，其他都比较好理解
第八章 长期负债
前五年分数
2000年 2分
99年 4.5分
98年 5分
97年 4分
96 4分
从前几年看本章不容易出大题。但今年1月18日公布《借款费用准则》隐藏在本章，本章的重要性上升了不小。
第一节 长期债券
一、借款费用的会计处理
借款费用要掌握的内容：
A、 定义
B、 会计处理（专门借款）
1． 资本化期间的确定
2． 资本化金额的计算
（一）借款费用的概念
企业所发生的借款费用，是指因借款而发生的①利息、②借款折价或溢价的摊销和③辅助费用，以及④因外币借款而发生的汇兑差额。（由四部分组成）因借款而发生的辅助费用包括手续费等。
借款费用分为两类：专门借款、非专门借款
专门借款：为购建固定资产的所发生的借款费用。
其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用。
主要包括：
1． 属于流动负债性质的借款费用，或者虽然是长期借款性质但不是用于购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，直接计入当期损益（财务费用）。
2． 需要经过相当长时间才能达到可销售状态的存货，其借款费用不计入所制造的存款的价值内。（主要指制造业，但有例外：）但是，房地产开发企业为开发房地产而借入的资金所发生的利息等借款费用，在开发产品完工之前，计入开发产品成本。
3． 如果是为投资而发生的借款费用，不予以资本化，应直接计入当期财务费用。
税法中要求：投资而发生的借款费用要资本化，要调增值税应纳税所得额。
4． 虽属于为购建固定资产的专门借款，但不符合资本化条件的借款费用，也应直接计入当期财务费用。
5． 筹建期间发生的借款费用（除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外），计入长期待摊费用。
这里有一些新的变化，传统的一般工商企业行业制度一般放到递延资产――开办费，老的股份公司会计制度专门设了一个开办费（一级科目）。今年，放到长期待摊费用，可以设一个二级科目开办费。
企业筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起，将筹建期间所发生的费用全部一次计入开始生产经营当月的损益（计到“管理费用”中）。（这也是新的做法，以前在五年内摊销。今年新规定是将开办费一次性计入生产经营开始当月中，这样可能会使会计报表不太好看。）
6． 在清算期间内发生的长期借款费用，计入清算损益。
※ 借款费用掌握到这个程度就可以了。借款费用定义要掌握四个组成部分，及其列支渠道。
无论专门借款还是非专门借款从列支渠道来讲只有两个途径，一个是借款费用的资本化；另外一个记入到财务费用。
专门借款以外的借款都是放到财务费用中。
（二）为购建固定资产的专门借款的借款费用处理原则
（一般来讲，除去处理原则以外应该还有具体处理。但从教材上来看，只是写到原则，说明借款费用从考试角度来看只是讲到一般原则。从概念中似乎应当考一些概念题。但有公式可能会考计算题。老师补充了一些内容。总的来说这部分的难度比较大）
在本节总共讲了三个问题，可以并为两个问题。前两个问题归集起来可以是辅助费用。先讲这部分。
1． 因借款而发生的辅助费用的处理（主题是发行费用处理）
企业发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前的，将发生金额较大的发行费用（减去发行期间冻结资金产生的利息），直接计入所购建的固定资产成本；将发生金额较小的发行费用（减去发行期间冻结资金产生的利息），直接计入当期财务费用。
因银行借款而发生的手续费，按上述同一原则处理。
2．因安排专门借款而发生的除发行费用和银行借款手续费以外的辅助费用，如果金额较大的，属于在所购固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时计入所购建固定资产的成本；在所购建固定资产达到预定可使用状态后发生的辅助费用，直接计入当期财务费用。对于金额较小的辅助费用，也可以于发生当期直接计入财务费用。
小结：
两段话就是说，无论是发行费用，还是银行借款手续费，还是其他费用，如果在固定资产达到预定可使用状态之前发生的，金额较大资本化，金额较小放到财务费用中。达到预定可使用状态之后发生的费用计入财务费用。
3．借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额的处理
总共讲了9个小问题，可以归结为两句话：
1． 资本化期间的确定（起点、终点如何定）
2． 资本化金额的计算
还对一些特例进行了说明。
新准则修改后，借款费用的处理变得复杂了，举例：
2000年1月1日，从银行借入100万本金，年利率10%，借期2年。到2000年12月31日全年应负担的利息为10万。如果工程是2000年初开始干，到2000年12月31日交付使用（老制度是以交付使用为标准），2000年可以资本化的利息费用是10万。账务处理：
借：在建工程
贷：银行存款
老制度非常明确，基本化期间起点是在借入款项的时候，终点是在交付使用的时候。但今年整个变了，起点今年必须满足三个条件：
1． 借款费用已经发生；
2． 资产已经发生支出；
3． 其他工作已经开始。
P232
（1）当同时满足以下三个条件时，企业为购建某项固定资产而借入的专门借款所发生的利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额应当开始资本化（起点）。
①资产支出已经发生（只包括为购建固定资产而以支付现金［货币资金］、转移非现金资产［非货币性交易］或者承担带息债务［如带息的商业汇票］形式发生的支出）；
②借款费用已经发生；
③为使资产达到可预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。主要包括：
第一， 资产的实体建造工作。例如主体设备的安装、厂房的实际建造等。
第二， 实体建造之前进行的技术性和管理性工作。例如，在开始实体建造之前进行的计划制定、工程设计、为获得政府有关部门许可而进行的工作等。
三个条件同时满足时才能进行利息资本化。
（这样一改资本化起点的条件严格了。）
终点，也就是停止资本化的时点。我国变化了三次：第一次以竣工结算为准，竣工结算前的资本化，之后进入财务费用；第二次以交付使用为准，交付使用之前予以资本化，之后计入到财务费用中（至去年为止有效）；第三次固定资产达到预定可使用状态，之前发生的予以资本，之后只能计入财务费用。
资本化期间新老制度发生的变化是越来越短，金额也小了。改革的总思路是越来越谨慎了。
P236第三段
资本化的终止：（今年新）当所购建的固定资产达到可预定可使用状态时，应当停止借款费用的资本化；以后发生的借款费用应于发生当期直接计入财务费用。
本书所称的“达到预定可使用状态”，是指固定资产已达到购买方或建造方预定的可使用状态。当存在下列情况之一时，可认为所购建的固定资产已达到预定可使用状态：
① 资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经全部完成；
② 已经过试生产或试运行，并且其结果表明资产能力正常运行或者能够稳定地生产出合格产品时，或者试运行结果表明能够正常运转或营业时；
③ 该项建造的固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生；
④ 所购建的固定资产已经达到设计或合同要求，或与设计或合同要求相符或基本相符，即使有极个别地方与设计或合同要求不相符，也不足以影响其正常使用。
下面是今天的难点：资本化金额的计算
P233
（2）企业为购建固定资产而借入的专门借款所发生的借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额，满足上述资本化条件的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的，应当予以资本化，计入所购建固定资产的成本；在所购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的，应于发生当期直接计入当期财务费用。
每一会计期间利息资本化金额的计算公式如下：
每一会计期间利息资本化金额＝至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率
强调几点：
1． 资本化金额的计算这是掌握的第一个公式，定为公式1。这个公式中每一会计期间利息资本化金额，每一会计期间是按月算就是月，也可以是季度、半年和全年。
2． 至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数设为A
资本化率为B
3． 有几个变化
前例中按去年的做法资本化利息的金额为10万，其计算的基础为借款的本金。可是今年公式1中的A变成了支出。今年一个重大的变化就是不是以借款费用的本金为资本化金额，而是以借款的支出。这样问题就变得复杂了。对支出的计算比按借款的计算复杂得多。
公式2： 每笔资产支出实际占用的天数
累计支出加权平均数＝∑［每笔资产支出金额×――――――――――――――――］
会计期间涵盖的天数
会计期间涵盖的天数如为一个月算一次就是30天、季度为90天，一年360/365天。
例题：假设某工程在2000年5月开工，自2000年年末（2000年12月31日）累计支出余额为100万。2001年3月31日达到预定可使用状态，要求计算：2001年第一季度资本化的金额。
2001年1月5日支出50万；2001年2月8日支出70万。（2001年第一季度总共发生了几笔支出？应是三笔支出。还有一笔是2001年1月1日零点整付出的，视同于资金占有的概念。）
支出的情况：
5/1 8/2
50万 70万
年初100万 150万 220万 220万
累计支出余额 2月 3月
1月底
计算有几种方法，先介绍最准确的：
看P230公式，
第一季度累计支出加权平均数＝（100×90/90＋150×85/90＋70×51/90）＝186.89万元
企业常用的方法还有：
支出金额很多情况下使用
1月平均支出＝（100＋150）/2＋（150＋220）/2＋（220＋220）
―――――――――――――――――――――――＝176.67万
3
该方法是企业中比较赞同的。
假设是平均支出的 ＝（100＋200）/2＝160万
（用季度初＋末）/2
算法都是对的，只不过是算得粗算得细的区别。这是公式1中A的算法。
P234
资本化率的确定原则为：企业为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率（要与时间配比起来）；企业为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。
专门借款当期实际发生的利息之和
公式3：加权平均利率＝―――――――――――――――――×100%
专门借款本金加权平均数
专门借款当期实际发生的利息之和比较好计算，关键是分母的计算。见公式4。
每笔专门借款实际占用的天数
公式4：专门借款本金加权平均数＝∑［每笔专门借款本金×―――――――――――］
会计期间涵盖的天数
假设2000年5月3日借入200万，年利率8%，借期2年，2001年1月5日又借入100万，年利率6%，借期1年，用公式4计算
注意：2001年一季度时有两笔借款（2000年5月3日时借入至2000年12月31日24点未到期，看成是2001年1月1日零点整借入200万。
第一季度专门借款本金加权平均数＝200万×90/90＋100万×85/90＝294.44万
第一季度发生的利息＝200×（8%/360）×90＋100×（6%/360）×85＝5.42万
第一季度的加权平均利率＝5.42万/294.44万＝1.84%
（年度的加权平均利率＝1.84%×4＝7.36%）
公式1：
第一季度资本化金额＝A×B＝186.89万×1.84%=3.44万
借：在建工程 3.44万
财务费用 1.98万
贷：银行存款 5.42万
注意：如果企业中可以用自有资金，也可以用借款，在2000年12月31日支出余额为500万，结果第一季度的累计支出至少为500万，用500万×1.84%＝9万（左右），但借款费用总共才5.42万。准则规定资本化利息不能超过发生的利息总额，所以最多进行资本化的利息为5.42万。
P234
在计算资本化率时，如果企业发行债券发生债券折价或溢价的，应当将每期应摊销的折价或溢价金额，作为利息的调整额，对资本化率作相应调整，其加权平均利率的计算公式如下：
公式5：是公式3的变形
专门借款当期实际发生的利息之和
＋（或－）折价（或溢价）摊销额
加权平均利率＝―――――――――――――――――×100%
专门借款本金加权平均数
（3）企业为购建固定资产而借入的外币专门借款，其每会计期间所产生的汇兑差额，在所购建固定资产达到预定可使用状态前，予以资本化，计入所购建固定资产的成本；在该项固定资产达到预定可使用状态后，计入当期财务费用。
以上题为例：
在第一季度时如果计算出的汇兑损益为15万，要进行资本化。汇兑损益的差额进行资本化，与前面算的累计支出没有关系。只与达到预定可使用状态前（后）有关。
（4）企业发行债券，如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销。
（5）企业每期利息和折价或溢价摊销的资本化金额，不得超过当期为购建固定资产的专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。
在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入不得冲减所购建的固定资产成本，所发生的利息收入直接计入当期财务费用。（专门借款的利息收入是专门借款借入后放入企业的活期存款户中的利息收入）
（6）企业以非借款方式募集的资金专项用于购建某项固定资产的，如专用拨款、发行股票募集的资金等，在募集资金尚未到达前借入的专门用于购建该项固定资产的资金，其发生的借款费用，按照借款费用的处理办法处理；募集资金到达后，在购建该项资产的实际支出未超过以非借款方式募集的资金时，所发生的借款费用直接计入当期财务费用（看成是花的是募集资金），不再计入所购建的固定资产成本。
举例：
第一季度平均累计支出186.89万，2001年1月1日拨入200万，第一季度的平均支出187万（只能当做拨款支出）不能资本化，只能全部计入财务费用。
实际支出超过以非借款方式募集的资金时，专门借款所发生的借款费用按借款费用的处理原则处理，但在计算该项资产的累计支出加权平均数时，应当将以非借款方式募集的资金扣除。
举例：
如果计算出的累计支出加权平均数是250万，而在2001年1月1日拨入200万，第一季度能进行资本化的支出只有50万。
（7）如果某项建造的固定资产的各部分分别完工（指每一单项工程或单位工程），每部分在其他部分继续建造过程中可供使用，并且为使该部分达到预定可使用状态所必需的活动实质上已经完成，则这部分资产所发生的借款费用不再计入所建造的固定资产成本，直接计入当期财务费用；如果某项建造的固定资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用，则应当在该资产整体完工时，其所发生的借款费用不再计入所建造的固定资产成本，而直接计入当期财务费用。
（8）如果某项固定资产的购建发生非正常中断（罢工、银行存款没有了只能停工了），并且中断时间超过3个月（含3个月），应当暂停借款费用的资本化，其中断期间所发生的借款费用，不计入所购建的固定资产成本，将其直接计入当期财务费用，直至购建重新开始，再将其后至固定资产达到预定可使用状态前所发生的借款费用，计入所购建固定资产的价值。
如果中断是使购建的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，则中断期间所发生的借款费用仍应计入该项固定资产的成本。
二、长期债券（一颗星的出题点，一般出小分题）
P237
在“应付债券”科目下设置“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”和“应付利息”四个明细科目。
例1：
应付债券的核算过程，掌握3个步骤：
（1） 发行时
举例：
如果在2000年1月1日发行面值为100万，年利率为10%，2年期应付债券，溢价发行收106万
借：银行存款 106万
贷：应付债券――债券面值 100万
应付债券――债券溢价 6万
（2） 利息处理：到2000年12月31日年末
两个计算公式：
公式A：应计利息＝本金×票面利率×期限
公式B：利息费用＝应计利息－溢价的摊销＝10－3＝7万
借：财务费用 7万
应付债券――溢价 3万
贷：应付债券――应计利息 10万
（3） 还本付息：第二年年底
除上面的分录外，还要做：
借：应付债券――面值 100万
应计利息 20万
贷：银行存款 120万
掌握三个步骤就掌握了，公式A、B要掌握会计算。
P238最后一行
“资产尚未交付使用前”改为“达到预定可使用状态之前”
三、可转换公司债券（一颗星的出题点）
可转换公司债券在未转换为股份前，其会计核算与一般公司债券相同，即按期计提利息，并摊销溢价和折价。
例3：
※ 转换为股份数＝面值÷换股率（100/4）
可转换债券为股份时，按债券的账面价值结转，不确认转换损益。（可能出判断题）
第二节 其他长期负债
一、长期借款
长期借款的本金和利息以及外币折合差额，均应计入“长期借款”科目，这与短期借款不同，“短期借款”科目只核算借款的本金，而利息不计入，短期借款的利息一般是通过预提费用的方式核算的。
例4：看
二、长期应付款
（一）应付补偿贸易引进设备款
例5：看
（二）应付融资租赁款（今年新内容）
最低租赁付款额（前面已讲过）
第九章 所有者权益
一般出小分题
2000年3分
99年2分
98年4分
97年5.5分
96年9分
第一节 实收资本
投资人可以用现金投资，也可以用现金以外的其他有形资产投资；符合国家规定比例的，可以用无形资产投资。企业收到投资时，一般应作如下账务处理：收到投资人投入的现金，应在实际收到或者存入企业开户银行时，按实际收到的金额，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记“实收资本”科目，以实物资产投资的，应在办理实物产权转移手续时，借记有关资产税目（原材料、库存商品、固定资产，如果还有增值税发票，还要借：应交税金――应交增值税进项税额），贷记“实收资本”科目，以无形资产投资的，应按照合同、协议或公司章程规定，移交有关凭证时，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”科目。
一、国有独资公司的投入资本
在会计核算上，单独把国有独资公司作为一种类型，是因为这类企业组建时，所有者投入的资本，全部作为实收资本入账。
三、股份有限公司的投入资本
P250
（一）企业根据不同的设立方式，选择不同的会计处理方法。股份公司设立有两种方式，即发起式和募集式。
区别：
1．筹集资本的费用处理不同。采用发起式筹集资本，其筹集费用很低，可以直接计入开办费或管理费用。而采用向社会发行股票的方式来募集资本，发行费用一般较高，在会计上应进行特别的处理。采用溢价发行股票，其应付证券商的费用可以从溢价收入中支付；采用面值发行股票的，其支付给证券商的费用列作长期待摊费用，计入开业后的损益。
P254
（二）独资企业改组为股份制企业的会计核算（一颗星的出题点）
1． 资产评估
评估确认的资产价值与企业资产原账面价值有差额的，应调整资产账面价值，评估确认的资产价值与原账面价值的差额，扣除未来应交所得税后的余额，计入资本公积。
例1：
共增值112，国家拿走1/3。
2．原有企业净资产折股
公司法规定，有限责任公司（含国有独资公司）依法经批准变更为股份有限公司时，折合的股份总额应当等于公司净资产额。（按1：1折股）
P256表9－2中少递延税款一项
（1）沿用原企业账册的会计处理（实务上还是建新账好）
（2）结束旧账，另立新账的处理
五、实收资本的增减变动的核算
（一） 实收资本增加的核算
一般企业增加资本的途径主要有三条：一是净资本公积转为实收资本。借记“资本公积”，贷“实收资本”。二是将盈余公积转为实收资本。借“盈余公积”，贷“实收资本”。三是所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入。
第二节 资本公积
资本公积的内容主要包括：资本溢价和股本溢价、接受捐赠资产、外币资本折算差额等。
资本公积一般应当设置以下明细科目：
1．“股本溢价”（资本溢价），反映企业实际收到的股本大于注册资本的金额。
2．“接受捐赠非现金资产准备”
3．“接受现金捐赠”，注意内资/外资处理不同。
内资企业
借：现金 100
贷：资本公积――接受现金捐赠 100
（不用交所得税）
外资
借：现金
贷：待转资产价值
年底后，企业所得税清缴时决定是否交所得税
借：待转资产价值 100
贷：应交税金――应交所得税 40
资本公积――接受现金捐赠 60
4． 股权投资准备
5． 拨款转入
6． 外币资本折算差额（在外币业务中再详细讲）
7． 其他资本公积。反映企业除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积准备项目转入的金额。债务重组时，由债权人豁免的债务，以及确定无法支付的应付款项，也在本明细科目核算。
资本公积明细科目中的各准备明细科目（两个：接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备），在未实现前，即在未转入“其他资本公积”明细科目前，不得用于转增资本（或股本）。待接受捐赠的非现金资产处置、股权投资处置时，再将其转入“其他资本公积”明细科目，转入“其他资本公积”明细科目后才可按规定程序转增资本（或股本）。
P264
例3看
P266
倒数第二段是错的
第三节 留存收益（背背制度）
一、盈余公积的核算
企业当年实现的净利润，一般应当按照如下顺序进行分配：
（一）提取法定公积金和法定公益金
（二） 提取任意公积金
（三） 向投资者分配利润或股利
盈余公积根据其用途不同分为公益金和一般盈余公积金两类。公益金专门用于企业职工福利设施的支出，如购建职工宿舍、托儿所、理发室等方面的支出。现行制度规定，公司制企业按照税后利润的5%至10%的比例提取法定公益金。
一般盈余公积分为两种：一是法定盈余公积。公司制企业的法定盈余公积按照税后利润的10%提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。二是任意盈余公积。任意盈余公积主要是公司制企业按照股东大会的决议提取。
企业提取盈余公积主要可以用于以下几个方面：
1． 用于弥补亏损。渠道有三条。
2． 转增资本。盈余公积转增资本时，转增后留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的25%。
二、未分配利润的核算（在利润分配中讲）
P272
“未分配利润”明细科目的贷方余额，就是未分配利润的数额。如出现借方余额，则表示未弥补亏损的数额。
三、弥补亏损的核算
例4：看
四、上年利润调整
P275例5：
错的，不用看，违背税法
第十章 收入、费用和利润（两颗星的出题章）
收入和利润是重点
2000年5分
99年14分
98年10.5分
97年1.5分
96年1.5分
可能今年又会多一些
一、 销售商品收入的确认与计量（两颗星的出题点）
企业销售商品时，如同时符合以下四个条件，即可以确认为收入：
（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。（主要条件）
判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要视不同情况而定：
1． 大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。
2． 有些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。可能有几种情况：
（1）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。
收入应递延到已满足买方要求并买方承诺付款时予以确认。
（2）企业销售商品的收入是否能够取得取决于买方（代销方或受托方）销售其商品的收入是否能够取得。
在代销情况下，委托方应在受托方售出商品，并取得受托方提供的代销清单时确认收入。
（3）企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。
（4）销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。
只有当买主正式接受商品时或退货期满时确认收入。
如果企业只保留所有权上的次要风险，则销售成立。
（二）企业既没有保留通过与所有权相联系的继续管理权（与所有权有关的管理权），也没有对已售出的商品实施控制。企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。
（三）与交易相关的经济利益能够流入企业。
（四）相关的收入和成本能够可靠地计量。
成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认，即使其他条件均已满足，也不能确认收入。
企业销售商品应同时满足上述4个条件，才能确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应设置“发出商品”、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目进行核算。
P281例1
例2
例3
例1－3一般销售情况下的处理
在某些特殊情况（每年几乎必考）下，商品销售可以按以下原则确认收入：
1．商品需要安装和检验的销售。在这种销售方式下，购买方在接受交化以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比较简单，（或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，老师认为这句话不对），则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。
2．附有销售退回条件的商品销售。在这种销售方式下，如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认不收入；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。
3． 代销商品。
（1）视同买断。委托方收到代销清单时，再确信收入。
（2）收取手续费。在这种代销方式下，委托方应在受托方将商品销售后，并向委托方开具代销清单时，确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。
例4：看
例5：看
4． 分期收款销售。在分期收款销售方式下，企业应按合同约定的收款日期分期确认收入。同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本。
5． 售后回购。（难点）
售后回购一般情况下不应确认收入。如果卖方有回购选择权，并且回购价以回购当日的市场价为基础确定，在回购的可能性很小的情况下，也可在售出商品时确认为收入的实现。
6． 售后租回（今年新增加内容），是指销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品。应当分别情况处理：
（1）如果售后租回形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应当单独设置“递延收益”科目核算，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。
例：在2001年1月1日卖出一幢办公楼，然后再租回。办公楼原值为100万，已经累计折旧10万。（账面价值为90万）售价为110万。
将固定资产转入清理
借：固定资产清理 90万
累计折旧 10万
贷：固定资产 100万
借：银行存款 110万
贷：固定资产清理 90万
递延收益 20万
以前是转到“营业外收入”中，现在未确认收益，放到递延收益中（不是收益，在以后确认）
卖出后，在租赁当日，对方固定资产的原账面价值为110万，签订租赁合同（几年）――算出最低租赁付款额，算出最低租赁付款额的现值，比较最低者作为固定资产的入账价值
借：固定资产――融资租入固定资产
未确认融资收入
贷：长期应付款
借：管理费用
贷：累计折旧（4年转）
借：递延收益 5万
贷：管理费用 5万
（2）如果售后租回形成一项经营租赁，售价与资产账面价值之间的差额也通过“递延收益”科目核算，并在租赁期内按照租金支付比例分摊。
7．房地产销售。指房地产经营商自行开发房地产，并在市场上进行的销售。房地产销售应与一般的销售商品类似，按销售商品确认收入的原则确认实现的销售收入。